ТСЖ и добровольное страхование гражданской ответственности перед третьими лицами
И. С. Зуйков,
к. э. н., эксперт «БГ»
Опубликовано в "Бухгалтерская газета" №9/2016
ТСЖ является объединением собственников помещений в многоквартирном доме (МКД) для совместного управления общим имуществом в МКД (ч. 1 ст. 135 ЖК РФ). Состав общего имущества, принадлежащего собственникам помещений, определен в ч. 1 ст. 36 ЖК РФ.
Осуществляя действия, направленные на содержание общего имущества в МКД, товарищество может без всякого умысла нанести ущерб одному или нескольким собственникам помещений в МКД. Самым распространенным является ущерб, нанесенный собственникам при проведении гидравлических испытаний теплового оборудования. Вкратце поясним, в чем заключается смысл таких испытаний.
Согласно п. 2.6.12 Правил и норм технической эксплуатации жилищного фонда, утв. постановлением Госстроя РФ от 27.09.2003 № 170, после окончания отопительного сезона оборудование систем отопления должно быть испытано гидравлическим давлением в соответствии с разделом «Эксплуатационные испытания тепловых сетей» Типовой инструкции по технической эксплуатации тепловых сетей систем коммунального теплоснабжения, утв. приказом Госстроя РФ от 13.12.2000 № 285. Проще говоря, в заполненную водой отопительную систему МКД закачивается воздух. Таким образом, перед предстоящим отопительным сезоном проверяется прочность квартирных батарей отопления и их герметичность.
Надо сказать, что подавляющее большинство управляющих МКД организаций всеми способами пытаются избежать такого рода испытаний, поскольку во время их проведения батареи отопления могут лопнуть, и тогда водой заливается не только пол и стены квартиры, но и потолок соседей снизу. Случиться такое может независимо от наличия или отсутствия жильцов в квартирах, хотя с информацией о дате и времени проведения таких испытаний собственников помещений необходимо знакомить под расписку.
Тем не менее, имущество собственников испорчено в результате действий персонала ТСЖ и требует ремонта. Сметой поступлений и расходов ТСЖ такие расходы, как правило, не предусмотрены. Выходов из создавшегося положения у товарищества два:
1. Не признавать вины своего персонала в нанесении ущерба имуществу жильцов.
2. Предложить всем собственникам внести определенную сумму для оплаты ремонта пострадавших помещений.
Первый вариант, прежде всего, плох с этической точки зрения, поскольку вина персонала ТСЖ здесь все-таки имеется, а отказ признавать нанесенный ущерб нанесет удар по репутации правления ТСЖ, которое является избираемым. Также этот вариант плох и с правовой точки зрения, поскольку потерпевшие могут обратиться за защитой своих интересов в суд, и перспектива выиграть это дело весьма высока.
Второй вариант безупречен с этической точки зрения, но возможно сопротивление со стороны части собственников, которые могут отказаться оплачивать ремонт своих соседей, хотя бы и нанесенный персоналом ТСЖ.
Возможен еще один способ решения проблемы, но его следует заранее предусмотреть, утвердить на общем собрании собственников помещений и своевременно профинансировать. Называется этот вариант – добровольное страхование товариществом собственников жилья гражданской ответственности перед третьими лицами.
ТСЖ вправе застраховать по договору имущественного страхования риск ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда имуществу собственников помещений (п. 2 ч. 2 ст. 929 ГК РФ и п. 1 ч. 6 ст. 4 Закона от 27.11.1992 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации»). Сторонами договора имущественного страхования выступают: страховщик, которым является страховая организация – юридическое лицо, имеющее разрешение (лицензию) на осуществление соответствующего вида страховой деятельности, и страхователь – физическое или юридическое лицо, например ТСЖ. Информацию о страховщике еще до заключения с ним договора необходимо тщательно изучить на его сайте, в офисе и т. д.
Событие, предусмотренное договором страхования, с наступлением которого возникает обязанность страховщика произвести страховую выплату, называется страховым случаем. Страховым случаем может, например, являться возникновение ответственности ТСЖ, когда при эксплуатации общего имущества МКД произошел залив жилых помещений.
Сумма, в пределах которой страховщик обязуется выплатить страховое возмещение по договору имущественного страхования, называется страховой суммой.
Ее размер определяется соглашением сторон, но в то же время она не должна превышать действительную стоимость страхуемого имущества.
Срок действия договора страхования (месяцев или лет) устанавливается сторонами.
По договору страхования риска ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда имуществу других лиц, может быть застрахован риск ответственности самого страхователя или иного лица, на которое такая ответственность может быть возложена. Лицо, риск ответственности которого за причинение вреда застрахован, должно быть названо в договоре страхования.
Если это лицо в договоре не названо, считается застрахованным риск ответственности самого страхователя.
Под страховой премией понимается плата за страхование, которую страхователь обязан уплатить страховщику в порядке и сроки, установленные договором страхования. При выплате страховой премии в рассрочку считается, что страхователь уплачивает страховые взносы. При определении размера страховой премии по конкретному договору добровольного страхования страховщик вправе применять разработанный им страховой тариф.
Важной составляющей договора страхования может быть соглашение о франшизе, которой признается часть причиненного вреда, не подлежащая возмещению. В соответствии с условиями страхования франшиза может быть условной, когда страховщик обязуется возместить либо освобождается от возмещения убытка в зависимости от того, превышает его размер или не превышает размера франшизы, и безусловной, когда размер страховой выплаты определяется как разница между размером убытка и размером франшизы.
Например, застрахована гражданская ответственность ТСЖ на сумму 1 млн руб. Условная франшиза установлена в размере 2% от этой суммы, т. е. составляет 20 тыс. руб. При осуществлении работ, связанных с содержанием общего имущества дома, произошел залив пола квартиры, в результате чего были подмочены потолок и стены в санузле квартиры, расположенной ниже.
Стоимость ремонта обеих квартир составляет 10 тыс. руб. Поскольку размер вреда ниже условной франшизы, то страховщик полностью освобождается от выплаты страхового возмещения.
А теперь пример, когда безусловная франшиза должна вычитаться из подлежащего выплате страхового возмещения, рассчитанного вначале без учета франшизы. Допустим, что безусловная франшиза составляет 200 тыс. руб. Тогда при убытке в размере 900 тыс. руб. первоначальная величина страхового возмещения составила бы 900 тыс. руб., а с учетом франшизы к выплате подлежит сумма в размере 700 тыс. руб.
Экономический смысл франшизы заключается в том, что в случае ее установления размер страховой премии уменьшается. На наш взгляд, для ТСЖ франшизу в договоре страхования лучше не предусматривать, но имеется вариант, когда ее можно предусмотреть, а именно сначала спланировать сумму, равную сумме франшизы, в смете поступлений и расходов ТСЖ, а затем заключить договор страхования с уменьшенной страховой премией. При наступлении страхового случая крупный размер вреда будет покрыт за счет страховщика, а незначительный – за счет запланированных в смете средств. Что получит ТСЖ? Экономию в размере страховой премии. Кроме того, если незначительный вред не будет нанесен, то запланированные средства останутся в распоряжении товарищества и могут быть использованы в том же качестве (покрытие незначительного вреда) на следующий год. Дополним сказанное примером.
На основании решения общего собрания собственников помещений в МКД ТСЖ заключило со страховой организацией договор добровольного страхования, застраховав свою гражданскую ответственность за причинение вреда собственникам помещений при осуществлении своей функции по управлению эксплуатацией жилого фонда (содержание общего имущества МКД). В силу указанного решения собственники внесли по отдельным квитанциям на банковский счет ТСЖ соответствующие суммы для уплаты страховой организации. Сумма страховой премии (взноса) – 48 000 руб. – была перечислена единовременно.
Во время проведения работниками ТСЖ гидравлических испытаний теплового оборудования квартира одного из жильцов, расположенная на первом этаже, была залита. ТСЖ вызвало представителей страховой организации. Была согласована сумма ущерба, нанесенного собственнику, которая составила 118 000 руб., после чего страховая компания осуществила страховую выплату этой суммы.
Для выполнения ремонта квартиры была привлечена подрядная организация. Договорная стоимость работ составила 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). Работы оплачены после подписания акта приема-сдачи выполненных работ. Товарищество находится на общем режиме налогообложения и применяет в налоговом учете метод начисления. Резерв для покрытия подобного рода расходов в ТСЖ не создается. Франшиза договором страхования не предусмотрена.
Для учета расчетов со страховщиком используется субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». Все поступления и платежи осуществляются безналичным путем, с использованием счета 51 «Расчетные счета». Сумма страхового возмещения в полном размере учитывается в составе прочих доходов на дату принятия страховщиком решения о его выплате, что отражается в бухгалтерском учете записью по дебету субсчета 76-1 и кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» (пп. 2, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы 007 cm 0 0организации» ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н).
Услуги страховых организаций не облагаются НДС (подп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Следовательно, страховщик не предъявляет ТСЖ сумму НДС со стоимости услуг по страхованию ответственности. В этой связи предъявленные подрядчиком расходы следует признать с включением в них суммы НДС.
Фактическая стоимость работ по ремонту квартиры, пострадавшей во время гидроиспытаний, признается прочим расходом, что в бухгалтерском учете отражается записью по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (пп. 2, 13, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).
Отметим, что возникшие при наступлении страхового случая в течение одного отчетного периода прочие доходы могут показываться в отчете о финансовых результатах за минусом расходов, относящихся к этим доходам (п. 18.2 ПБУ 9/99), и, соответственно, прочие расходы могут не показываться в этом отчете развернуто по отношению к соответствующим доходам (п. 21.2 ПБУ 10/99). Проще говоря, прочие доходы и расходы, возникшие при наступлении страхового случая в течение одного отчетного периода, отражаются в отчете о финансовых результатах свернуто.
Для целей налогообложения прибыли убыток, полученный товариществом в результате залива квартиры, признается в составе внереализационных расходов, а сумма страхового возмещения, подлежащая получению от страховщика, – внереализационным доходом, который при применении в налоговом учете метода начисления признается на дату принятия страховщиком решения о выплате страхового возмещения (подп. 6 п. 2 ст. 265, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Из примера можно увидеть, что, несмотря на наличие внереализационных доходов и расходов, прибыль в ТСЖ от совершенных операций не образуется, следовательно, не будет и налога на прибыль.
В бухгалтерском учете ТСЖ необходимо составить следующие проводки:
Дебет 51 Кредит 76-1 – 48 000 руб. – поступили от собственников помещений суммы для расчета по договору страхования;
Дебет 76-1 Кредит 51 – 48 000 руб. – внесена страховщику сумма страховой премии;
Дебет 76-1 Кредит 91-1 – 118 000 руб. – сумма страхового возмещения признана в составе доходов;
Дебет 51 Кредит 76-1 – 118 000 руб. – получены от страховщика денежные средства;
Дебет 91-2 Кредит 60 – 118 000 руб. – списана в состав прочих расходов стоимость ремонта квартиры;
Дебет 60 Кредит 51 – руб. – 118 000 руб. – произведены расчеты с подрядчиком.
В заключение отметим, что добровольное страхование ТСЖ гражданской ответственности перед третьими лицами, при исполнении страховщиком своих обязательств в полном объеме, можно назвать достаточно выгодным мероприятием, поскольку, в отличие от страхования ТСЖ такой ответственности, аккумулировать средства на возможные аварийные ситуации весьма затруднительно, а в некоторых случаях и невозможно.
