эксперт «БГ»
В соответствии с подп.8 п.1 ст.265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ) в состав уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль внереализационных расходов включаются расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации.
В целях налогообложения признаются также расходы на демонтаж, разборку и вывоз разобранного имущества. В свою очередь в состав подлежащих налогообложению включаются доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (п. 13 ст. 250 НК РФ).
Полученные от реализации материальных ценностей суммы в полной мере увеличивают налоговую базу по налогу на прибыль.
Транспортный налог в случае снятия в текущем календарном году автомобиля с регистрационного учета в соответствии с п. 3 ст. 362 НК РФ уплачивается с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых соответствующее транспортное средство было зарегистрировано за организацией, к числу календарных месяцев в году (12). При этом месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В связи с этим, если например сумма транспортного налога за год составляет 2250 руб., а транспортное средство в связи с его списанием снимается с регистрационного учета в сентябре месяце текущего года, то сумма уплачиваемого налога составит 1687 руб. 50 коп. (2250 руб./12 мес. Х 9 мес., где 12 мес. – количество календарных месяцев году; 9 мес. – период эксплуатации транспортного средства в текущем году, включая сентябрь месяц).
Уплата транспортного налога осуществляется в порядке и сроки, которые установлены законом субъекта Российской Федерации по месту нахождения транспортного средства (п. 1 ст. 363 НК РФ). Учитывая то обстоятельство, что автотранспортные средства включаются в состав объектов основных средств организации, сформированная по правилам бухгалтерского учета остаточная стоимость данного имущества в соответствии со ст. 375 НК РФ включается в налоговую базу по налогу на имущество.
При этом налоговая база по указанному налогу определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. В связи с этим возникает вопрос, в каком порядке стоимость принадлежащих организации транспортных средств должна включаться в налоговую базу, если указанное имущество подлежит списанию с учета в течение календарного года? Необходимо учитывать, что согласно п. 4 ст. 376 НК РФ среднегодовая (средняя) стоимость имущества за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.
То есть для определения, например, налоговой базы за 9 месяцев текущего года следует принять остаточную стоимость подлежащего налогообложению имущества, учтенного по правилам бухгалтерского учета на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля, 1 мая, 1 июня,
1 июля, 1 августа, 1 сентября и 1 октября, и разделить полученную величину на 10 (9 месяцев отчетного периода + 1).
Каких-либо особенностей в части налогообложения имущества, приобретаемого и (или) выбываемого в течение отчетного (налогового) периода главой 30 НК РФ не установлено.
В связи с этим в случае списания автотранспортного средства с бухгалтерского учета в течение календарного года, его остаточная стоимость исключается из налоговой базы по налогу на имущество с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество было списано с учета. Например, если автомобиль списывается с учета в августе месяце текущего года, его остаточная стоимость исключается из налоговой базы, начиная с 1 сентября соответствующего года.
Среднегодовую стоимость за период фактической эксплуатации объекта (т. е. с начала года и до даты списания с учета) рассчитывать в целях налогообложения по налогу на имущество не следует. В силу положений п. 3 ст. 170 НК РФ с недоамортизированной части списываемого с учета автотранспортного средства организация должна восстановить суммы НДС, принятые к вычету при расчетах с бюджетом при приобретении указанного имущества. На это, в частности, указано в письме Минфина России от 15.05.2008 № 03–07–11/194. Объясняется такой вывод тем, что выбытие объекта основных средств в данном случае не связано с его реализацией.
В бухгалтерском учете подлежащие восстановлению суммы НДС отражаются по дебету счета 19 в корреспонденции с кредитом счета 68, субсчет «Расчеты по НДС». В дальнейшем восстановленные суммы в силу положений п. 2 ст. 170 НК РФ относятся за счет того же источника, что и остаточная стоимость списываемого имущества – дебет счета 99 кредит счета 19.
