Опубликовано в журнале "«Заработная плата. Расчеты, учет, налоги» с вкладкой «Документы и комментарии»" №9 год - 2013
А.В. Полетаев
Летом 2013 г. были приняты изменения в части исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц (далее по тексту статьи – НДФЛ), которые в основном касаются периода с января 2014 г. Однако, учитывая их важность, редакция журнала приняла решение обратиться к данным аспектам заранее.
Сумма налога должна будет определяться и уплачиваться в рублях и копейках
Согласно действующей в настоящее время редакции ч. 4 ст. 225 НК РФ сумма НДФЛ определяется при ее исчислении, а соответственно и при удержании и перечислении в полных рублях. Если в расчетах заработной платы сумма налога учитывается с копейками, то применяется правило, согласно которому сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.
С 2014 г. п. 4 ст. 225 НК РФ утрачивает силу вовсе, что определено Федеральным законом от 23 июля 2013 г. № 248-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации».
Таким образом, с нового года выступающие в качестве налоговых агентов организации и иные налоговые агенты обязаны будут рассчитывать НДФЛ в рублях и копейках.
Соответственно удержание и перечисление налога необходимо будет осуществлять с копейками и отчетность по форме 2-НДФЛ подлежит оформлению с копейками.
С учетом того факта, что изменения приняты с 1 января 2014 г., а формы 2-НДФЛ должны быть представлены за истекший 2013 г., можно предположить, что в таких отчетах НДФЛ необходимо будет указывать в рублях. В отчетах за 2014 г. показатели в части сумм исчисленного, удержанного и перечисленного налога подлежат оформлению в рублях и копейках.
Обратим внимание, что планируются соответствующие изменения с 2014 г. и в части страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Суммы взносов должны будут уплачиваться в рублях и копейках.
Как видим, постепенно осуществляется переход к отражению всех платежей с фонда заработной платы в рублях и копейках. Это в основном связано с расхождениями в сверках и расчетах, которые влекли за собой зачастую необоснованные претензии администрирующих органов к организациям.
Новые правила предоставления имущественных налоговых вычетов
С 2014 г. в новой редакции ст. 220 НК РФ предусматривается предоставление следующих имущественных налоговых вычетов:
1) имущественный налоговый вычет при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале организации при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством);
2) имущественный налоговый вычет в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд;
3) имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них;
4) имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, а также на погашение процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
Соответствующие изменения предусмотрены Федеральным законом от 23 июля 2013 г. № 212-ФЗ «О внесении изменения в ст. 220 ч. 2 Налогового кодекса Российской Федерации».
Фактически состав предоставляемых имущественных вычетов со следующего календарного года не изменен. Первый из вышеприведенных вычетов, как и ранее, предоставляется в сумме доходов, полученных в соответствующем налоговом периоде от продажи имущества. Не изменяется и размер вычета. При реализации жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в них, находившихся в собственности менее 3 лет, сумма вычета составляет 1 000 000 руб. в год, а при продаже иного имущества, находившегося в собственности менее 3 лет, – 250 000 руб.
Однако четко закреплены ограничения на использование вычета при продаже ценных бумаг, а также в части возможности получения вычета при продаже недвижимого имущества и (или) транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности соответствующих лиц. Начиная с 2014 г. вычеты в части указанного имущества получать физические лица не вправе, и изменения в данном случае касаются доходов от продажи ценных бумаг.
Как и ранее, вместо получения вычета в соответствующем размере физические лица вправе уменьшить доходы от продажи имущества на суммы фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением соответствующего имущества.
При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) физическое лицо вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этих имущественных прав. Воспользоваться вычетом в размере 1 000 000 или 250 000 руб. в данном случае лица не вправе.
Самые главные изменения коснутся имущественного налогового вычета в сумме расходов, связанных с приобретением объекта недвижимости или новым строительством.
Во-первых, вычеты разделены на сумму основных расходов и расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), израсходованным на строительство или приобретение объекта недвижимости. Ранее они подразделялись в рамках одного имущественного налогового вычета, с 2014 г. будут представлять собой различные вычеты, предоставляемые по разным правовым основаниям.
Максимальная величина вычета в рамках основных расходов составляет то же значение в 2 000 000 руб. В свою очередь, вычет в части процентов предоставляется с 2014 г. в сумме фактически произведенных расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3 000 000 руб. Таким образом, введены ограничения в части вычета, предоставляемого на процентах по кредитам (займам), полученным для строительства или приобретения объекта недвижимости.
Напомним, что по нынешним правилам вычет предоставляется на всю сумму расходов на уплату процентов без ограничения его максимального значения.
Принятые изменения вступают в силу в специальном порядке, оговоренном в ст. 2 Федерального закона от 23 июля 2013 г. № 212-ФЗ. Как определено в п. 4 ст. 2 указанного закона, если целевой займ (кредит) на приобретение объекта недвижимости или его строительство был получен до 1 января 2014 г., то вычет в части процентов должен предоставляться без каких-либо ограничений. Соответственно, если займ (кредит) будет заключен физическим лицом с 1 января 2014 г., то величина вычета на процентах по такому займу (кредиту) не может превысить 3 000 000 руб.
Второе существенное изменение, касающееся вычета в сумме расходов на приобретение объекта недвижимости или его строительство, – возможность накапливания данного вычета и использования его на сумму расходов, понесенных в части нескольких объектов.
Как установлено новой редакцией п. 3 ст. 220 НК РФ, если физическое лицо воспользовалось вычетом в размере менее оговоренной законом предельной величины, остаток вычета до полного его использования может быть учтен при строительстве или приобретении других объектов недвижимости или доли (долей) в них, приобретении земельных участков.
Дополнительно оговорено, что предельный размер вычета всегда равен размеру, действовавшему в том налоговом периоде, в котором у физического лица впервые возникло право на получение рассматриваемого имущественного налогового вычета. Таким образом, если, например, гражданин в 2013 г. приобрел квартиру и воспользовался по итогам указанного года вычетом в сумме расходов на ее приобретение (1 500 000 руб.), остаток вычета составит 500 000 руб. (2 000 000 руб. как предельная величина вычета – 1 500 000 руб. использованного вычета). В дальнейшем даже если предельная величина будет увеличена (допустим, с 2015 г. Составит 2 500 000 руб.), остаток вычета при приобретении нового объекта недвижимости все равно составит 500 000 руб.
Возникает закономерный вопрос, вправе ли остаток вычета заявить граждане, которые воспользовались им ранее (когда нельзя было его накапливать), если при этом сумма вычета составила менее законодательно оговоренной величины.
К сожалению, данные лица заявить остаток вычета не вправе, что следует из п. 2 и 3 ст. 2 Федерального закона от 23 июля 2013 г. № 212-ФЗ.
Соответственно, при приобретении объекта недвижимости в общую долевую либо общую совместную собственность за гражданами в любом случае сохраняется право на получение вычета в предельном установленном законом размере. Сумма расходов на приобретение недвижимости делится согласно доле, сумма вычета в любом случае составляет оговоренную законом величину (в настоящее время – 2 000 000 руб.). Если участник общей совместной или долевой собственности не обратится в налоговый орган, он во всех случаях сохраняет за собой право на получение вычета в оговоренном законом максимальном размере.
Если физическое лицо рассчитывает на получение в дальнейшем остатка неиспользованного вычета, то оно должно учитывать нормы п. 8 новой редакции ст. 220 НК РФ. Вычет в части расходов на уплату процентов по целевым кредитам (займам) можно заявлять только по одному из объектов недвижимости.
Не изменен состав расходов, которые могут быть наравне с расходами на строительство или приобретение объекта недвижимости учтены при формировании суммы вычета.
В частности, в фактические расходы на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться расходы:
– на разработку проектной и сметной документации;
– на приобретение строительных и отделочных материалов;
– на приобретение жилого дома или доли (долей) в нем, в том числе не оконченного строительством;
– связанные с работами или услугами по строительству (достройке жилого дома или доли (долей) в нем, не оконченного строительством) и отделке;
– на подключение к сетям электро-, водо- и газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо- и газоснабжения и канализации.
В свою очередь, в фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться расходы:
– на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них либо прав на квартиру, комнату или доли (долей) в них в строящемся доме;
– приобретение отделочных материалов;
– работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектной и сметной документации на проведение отделочных работ.
Как и прежде, принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного жилого дома или доли (долей) в них либо отделку приобретенной квартиры, комнаты или доли (долей) в них возможно в случае, если договор, на основании которого осуществлено такое приобретение, предусматривает приобретение не завершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них.
В соответствии с подп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет в налоговый орган:
1) договор о приобретении жилого дома или доли (долей) в нем, документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на жилой дом или долю (доли) в нем, – при строительстве или приобретении жилого дома или доли (долей) в нем;
2) договор о приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них и документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру, комнату или долю (доли) в них, – при приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них в собственность;
3) договор участия в долевом строительстве и передаточный акт или иной документ о передаче объекта долевого строительства застройщиком и принятие его участником долевого строительства, подписанный сторонами, – при приобретении прав на объект долевого строительства (квартиру или комнату в строящемся доме);
4) документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на земельный участок или долю (доли) в нем, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем, – при приобретении земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них;
5) свидетельство о рождении ребенка – при приобретении родителями жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, в собственность своих детей в возрасте до 18 лет;
6) решение органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства – при приобретении опекунами (попечителями) жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, в собственность своих подопечных в возрасте до 18 лет;
7) документы, подтверждающие произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
В отличие от прежних условий, для получения вычета более не требуется письменное заявление налогоплательщика. К декларации или к ходатайству на получение уведомления о праве на получение вычета должны быть приложены документы, подтверждающие возникновение права на указанный вычет, а также платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие произведенные налогоплательщиком расходы. К таким документам можно отнести квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы.
Впервые в НК РФ с 2014 г. будет законодательно закреплено право на получение имущественных налоговых вычетов в сумме расходов на приобретение или строительство объекта недвижимости, а также на уплату процентов по целевым займам (кредитам), привлеченным для строительства (приобретения) недвижимости, в части сумм при приобретении соответствующих объектов в собственность несовершеннолетних детей (подопечных до 18 лет). В настоящее время такое право
родителей определяет судебная практика.
Согласно еще одному из принятых изменений налогоплательщики получат право начиная с 2014 г. заявлять имущественный налоговый вычет у нескольких налоговых агентов. Для этого им необходимо будет представить каждому из налогоплательщиков уведомление о праве на получение вычета, выдаваемое налоговым органом по месту жительства. Отныне в таком документе налоговый орган будет отражать сумму имущественного налогового вычета, который физическое лицо вправе получить у каждого из налоговых агентов. Как и ранее, вычет можно получить и через налоговые органы, предоставляя по итогам года налоговую декларацию.
В таком же порядке можно воспользоваться правом на получение остатка вычета, если доходы у налогового агента (налоговых агентов) за соответствующий период составили меньшее значение, чем сама величина вычета.
Сохраняются с 2014 г. нормы, согласно которым:
1) имущественный налоговый вычет работодателем предоставляется только с момента обращения физического лица за его получением и не может предоставляться за предшествующий период времени (в том числе с начала соответствующего календарного года, в котором вычет был заявлен). И только в случае, если после представления налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту, организация удержала сумму налога без учета предоставления заявленного вычета, сумма излишне удержанного только по этой причине налога
может быть возвращена налогоплательщику в порядке ст. 231 НК РФ;
2) у лиц из числа пенсионеров имущественный вычет может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех, непосредственно предшествующих периоду, в котором образовался переносимый остаток вычета.
