Налог на доходы физических лиц. Стандартные налоговые вычеты




А. В. Полетаев

В соответствии с положениями ст. 218 НК РФ выступающие в качестве налоговых агентов организации должны предоставлять стандартные налоговые вычеты самим физическим лицам – налогоплательщикам, а также их несовершеннолетним детям.


С 2012 г. вычет физическому лицу предоставляется только при условии, что он имеет право на получение вычета в размере 3000 руб. или 500 руб. за каждый месяц налогового периода. В частности, на вычет в размере 500 руб. имеют право следующие лица:
– Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;
– лица вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лиц, находившихся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;
– участники Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан;
– лица, находившиеся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 г. по 27 января 1944 г. независимо от срока пребывания;
– бывшие, в том числе несовершеннолетние, узники концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны;
– инвалиды с детства, а также инвалиды I и II группы;
– лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационной нагрузкой, вызванные последствиями радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;
– отдельные категории лиц, принимавших участие в ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС;
– лица, отдавшие костный мозг для спасения жизни людей;
– лица, эвакуированные (переселенные), а также выехавшие добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк»;
– лица, эвакуированные (в том числе выехавшие добровольно) в 1986 г. из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС, подвергшейся радиоактивному загрязнению вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, или переселенных (переселяемых), в том числе выехавших добровольно, из зоны отселения в 1986 г. и в последующие годы, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации находились в состоянии внутриутробного развития;
– родители и супруги военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Указанный вычет предоставляется супругам погибших военнослужащих и государственных служащих, если они не вступили в повторный брак;
– граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия, а также граждане, принимавшие участие в соответствии с решениями органов государственной власти Российской Федерации в боевых действиях на территории Российской Федерации.


Для получения стандартных вычетов указанные лица должны представить в бухгалтерию организации наряду с письменным заявлением документы, подтверждающие их статус.


Стандартный налоговый вычет на содержание ребенка
С 2016 г. стандартный налоговый вычет на содержание ребенка предоставляется в следующих размерах:
1) лицам из числа родителей, супругов родителя, усыновителей:
– 1400 руб. – на первого ребенка;
– 1400 руб. – на второго ребенка;
– 3000 руб. – на третьего и каждого последующего ребенка;
– 12 000 руб. – на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы;
2) лицам из числа опекунов, попечителей, приемных родителей, супругов приемных родителей:
– 1400 руб. – на первого ребенка;
– 1400 руб. – на второго ребенка;
– 3000 руб. – на третьего и каждого последующего ребенка;
– 6000 руб. – на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.


Вторым условием для получения вычета согласно подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ является нахождение ребенка на обеспечении того лица, который заявляет право на вычет.


Фактически для получения вычета необходимо выполнение обоих условий.


В связи с этим бухгалтерия организации вправе в отдельных случаях требовать подтверждения того факта, что ребенок находится на обеспечении сотрудника, подавшего заявление на вычет.


При всем этом следует учитывать положения ст. 80 Семейного кодекса Российской Федерации (СК РФ), согласно которой родители обязаны содержать своих несовершеннолетних детей. В свою очередь, порядок и форма предоставления содержания несовершеннолетним детям определяются родителями самостоятельно.


Впервые на такие положения указано в письме Минфина России от 11 мая 2012 г. № 03-04-05/8-629.


В каждом конкретном случае принимать решение об истребовании документов о нахождении ребенка на обеспечении лица, запрашивающего право на вычет, рекомендуется с учетом родственных связей данных лиц, а в отношении родителей – с учетом наличия заключенного между ними брака и некоторых других обстоятельств, о которых будет сказано далее.


С 2016 г. налоговый вычет на детей предоставляется до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 350 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 350 000 руб., налоговый вычет не предоставляется.


Категории лиц, имеющих право на получение налоговых вычетов на детей
Право на получение стандартного налогового вычета на ребенка имеют не только его родители, приемные родители, но и супруги родителей (приемных родителей).


В связи с этим в отношении одного и того же ребенка пользоваться вычетом вправе даже трое или четверо лиц (мать, отец, супруг матери, супруга отца). Однако учитывать необходимо и выполнение условия о нахождении ребенка на обеспечении указанных лиц.


В соответствующих случаях вычетами пользуются лица, заменяющие родителей, – усыновители, опекуны, попечители. При этом их супруги право на вычет в отношении данного ребенка не имеют.


Для получения вычета отдельные из указанных лиц должны представить в бухгалтерию организации следующие документы:
1) приемные родители – копию договора о передаче ребенка на воспитание в приемную семью;
2) супруг приемного родителя – копию договора о передаче ребенка на воспитание в приемную семью и копию свидетельства о регистрации брака с приемным родителем ребенка;
3) опекун (попечитель) – копию документа о передаче ребенка под опеку (установления попечительства);
4) усыновители – копию решения суда об усыновлении (документы об указании усыновителей в качестве родителей).


Отчим и мачеха имеют право на получение стандартного налогового вычета на ребенка
В числе лиц, имеющих право на получение стандартного налогового вычета на ребенка, указаны в том числе супруг (супруга) родителя. Имеются в виду отчим и мачеха.


В ситуации, когда ребенок проживает с указанным лицом, положения налогового законодательства напрямую допускают предоставление вычета супругу родителя.


Пример 1
Допустим, что мать и отец ребенка разведены, а ребенок проживает с матерью.


В данном случае оба лица имеют право на получение стандартного налогового вычета. При этом с учетом того факта, что брак между родителями расторгнут, бухгалтерия по месту работы родителей вправе требовать от них подтверждения того факта, что ребенок находится на их обеспечении. Мать ребенка данный факт может подтвердить справкой жилищно-эксплуатационных органов о совместном проживании с ребенком.


Отец ребенка право на получение вычета может подтвердить фактом уплаты алиментов на его содержание или письменным заявлением матери ребенка о том, что отец ребенка участвует в его обеспечении.


При вступлении матери ребенка в новый брак право на получение вычета приобретает и супруг. Претендовать на получение вычета он вправе, даже если не усыновит ребенка жены. По мнению Минфина России (см., в частности, письмо от 2 апреля 2012 г. № 03-04-05/8-402) организация вправе предоставить вычет отчиму ребенка на основании копии паспорта (с отметкой о регистрации брака с матерью ребенка) и документа о совместном проживании с ребенком жены. В качестве такого документа может рассматриваться справка с места жительства, выданная соответствующей жилищно-эксплуатационной организацией, справка товарищества собственников жилья, жилищного или жилищно-строительного кооператива, справка городской,поселковой или сельской администрации.


Однако фактически получить вычет на ребенка имеет право даже супруг (супруга) родителя, не проживающие с данным ребенком. На это, в частности, указано в письме Минфина России от 17 апреля 2013 г. № 03-04-05/12978. Объясняется это тем, что если родители содержат своих детей, то такое содержание предоставляется из их заработка или иных доходов, принадлежащих по нормам семейного и гражданского законодательства в том числе их супругам. Как установлено ст. 256 ГК РФ и ст. 34 СК РФ, имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если только брачным договором между ними не установлен иной
режим владения этим имуществом.


Пример 2
Воспользуемся условиями примера 1 и предположим, что отец ребенка уплачивает алименты на содержание своего ребенка.


Допустим, что отец вступает в новый брак. В таком случае вычет на содержание ребенка имеют право получать как мать и отец, так и новый супруг матери (отчим) и новая супруга отца (мачеха).


Супруга отца вправе претендовать на получение вычета по месту своей работы на основании того факта, что ребенок мужа от предыдущего брака содержится в том числе за счет его заработка (с которого уплачиваются алименты), который в свою очередь принадлежит уже не только отцу ребенка, но и его новой супруге (мачехе ребенка). Фактически получается, что ребенок мужа от первого брака содержится частично за счет средств мачехи.


Для предоставления стандартного вычета мачехе ребенка бухгалтерия по месту ее работы может потребовать не только письменного заявления, но и документов, подтверждающих факт нахождения ребенка на ее обеспечении. Такими документами могут быть копия свидетельства о вступлении в брак с отцом ребенка, а также документ об уплате отцом ребенка алиментов.


Состав документов для получения налоговых вычетов на детей
В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет на детей предоставляется физическим лицам на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный вычет.


Физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится (находятся) за пределами Российской Федерации, налоговый вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети).


Без письменного заявления стандартные налоговые вычеты не представляются.


В данном случае физическое лицо само должно запрашивать вычеты через налоговый орган по месту жительства.


Письменное заявление на стандартные налоговые вычеты может представляться сотрудником один раз при приеме на работу. Как указано в письме Минфина России от 26 февраля 2013 г. № 03-04-05/8-131, повторного представления заявления налоговому агенту не требуется. Правда, если только право на получение вычета не прекратилось.


К письменному заявлению на вычеты должны быть приложены копии свидетельств о рождении детей работника. При этом запрашивать следует не только копию свидетельства на того ребенка, на которого испрашивается вычет, но и копии документов на старших детей (с учетом приведенной позиции Минфина России, высказанной в письме от 15 марта 2012 г. № 03-04-05/8-302 – и старших детей другого супруга от прежних браков). Это позволит правильно определить размер предоставляемого вычета.


В части документов, подтверждающих факт нахождения ребенка на обеспечении того лица, который заявляет право на вычет, в зависимости от конкретного случая могут рассматриваться следующие:
– соглашение об уплате алиментов или исполнительный лист (постановление суда) о перечислении алиментов в пользу другого родителя на содержание ребенка;
– копия паспорта (с отметкой о регистрации брака между родителями) или копия свидетельства о регистрации брака;
– справка жилищно-коммунальной службы о совместном проживании ребенка с родителем (родителями).


Именно на такой состав документов для предоставления стандартных налоговых вычетов на несовершеннолетних детей указывают Минфин России и ФНС России в многочисленных письмах. При этом требовать соответствующие документы уполномоченные органы предлагают также от родителей (матери и отца ребенка).


Например, как отмечено в письме Минфина России от 15 января 2013 г. № 03-0405/8-18, если ребенок прописан с отцом, а мать ребенка прописана по другому адресу и не может представить справку о совместном проживании с ребенком, то документами для подтверждения права на получение стандартного налогового вычета на ребенка могут быть копия свидетельства о рождении ребенка, а также письменное заявление отца ребенка о том, что жена (мать ребенка) фактически проживает с ребенком и участвует в обеспечении ребенка. Соответственно, должна быть представлена справка о совместном проживании ребенка с отцом.


С учетом двойственности позиции (с одной стороны, для получения вычета, как правило, достаточно того факта, что соответствующие лица являются родителями, которые должны обеспечивать своих детей, а с другой – следует устанавливать факт фактического нахождения ребенка на обеспечении лица, заявляющего право на вычет), организациям рекомендуется исходить из следующих положений:
1) при наличии зарегистрированного в установленном порядке между родителями брака стандартный налоговый вычет следует предоставлять им на основании письменных заявлений, копий свидетельств о рождении детей и копии свидетельства о заключении брака (копии паспорта с отметкой о регистрации брака).


В данном случае факт нахождения ребенка на обеспечении родителей может быть подтвержден положениями ст. 80 СК РФ;
2) при отсутствии зарегистрированного в установленном порядке между родителями брака стандартный налоговый вычет может предоставляться на основании письменных заявлений, копий свидетельств о рождении детей и следующих документов:
– справки жилищно-коммунальных органов или иных уполномоченных органов о совместном проживании с ребенком;
– документов, подтверждающих факт уплаты алиментов (решение суда, нотариальное соглашение);
– письменного заявления матери ребенка о том, что отец ребенка фактически проживает с ребенком (характерно для случаев гражданского брака) или участвует в обеспечении ребенка (характерно для случаев отсутствия факта уплаты алиментов, но предоставления отцом средств для обеспечения ребенка).


Соответствующее решение организации рекомендуется принимать с учетом позиции местных налоговых органов. В отдельных случаях они согласны с предоставлением вычетов родителям без учета каких-либо обстоятельств, а в других – углубляются в анализ фактических обстоятельств нахождения ребенка на обеспечении лиц, использующих право на вычет.


В данном случае необходимо учитывать, что матери ребенка стандартный налоговый вычет может предоставляться на основании ее письменного заявления, в котором имеется оформленная ее рукой запись об «истребовании вычета на ребенка, находящегося на обеспечении».


«Разведенный» отец ребенка вправе претендовать на получение вычета, даже если ребенок обучается в учебном заведении, а он сам уже не уплачивает алименты на содержание ребенка. На это, в частности, указано в письме Минфина России от 22 мая 2013 г. № 03-04-06/18179. В данном случае вычет рекомендуется предоставлять на основании копии свидетельства о рождении ребенка, справки с места учебы ребенка, а также документов, подтверждающих факт перечисления денежных средств на обеспечение ребенка или письменного заявления бывшей супруги (матери ребенка) о том, что отец ребенка участвует в его обеспечении.


В обязательном порядке факт нахождения ребенка на обеспечении рекомендуется устанавливать в отношении таких лиц, как супруг матери (отчим), супруга отца (мачеха).


Случаи предоставления налоговых вычетов на детей в двойном размере
В соответствии с положениями налогового законодательства налоговый вычет на детей предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Указанным лицам вычет предоставляется в следующих размерах:
2800 руб. – на первого ребенка;
2800 руб. – на второго ребенка;
6000 руб. – на третьего и каждого последующего ребенка;
24 000 руб. (соответствующим категориям лиц – 6000 руб.) – на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.


На практике выделяются следующие случаи, когда работники вправе заявить вычет в двойном размере, если:
1) второй родитель умер, – подтверждается свидетельством о смерти;
2) второй родитель признан безвестно отсутствующим, – подтверждается решением суда о признании соответствующего лица безвестно отсутствующим;
3) ребенок рожден вне брака и его отец не установлен, что подтверждается отсутствием записи об отце ребенка в свидетельстве о рождении или справкой (форма 25), выданной органом ЗАГС.


Предоставление налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак. В связи с этим для получения вычета в двойном размере необходимо также истребовать копию паспорта с отражением в нем того факта, что в новый брак сотрудник не вступил.


По мнению Минфина России (см. письмо от 23 мая 2012 г. № 03-04-05/1-657), проверять факт отсутствия зарегистрированного брака организация вправе только один раз – по факту представления работником письменного заявления на вычет.


Сам работник впоследствии должен уведомить о новых обстоятельствах, влияющих на получение вычета в законодательно установленном размере. На практике же организации ежегодно по состоянию на начало налогового периода устанавливают факт наличия нового брака.


Вычет в двойном размере другой родитель заявлять не вправе в случае лишения одного из них родительских прав. В данном случае родитель не может быть признан единственным, так как другой родитель жив. Впрочем, получать вычет другой родитель будет не вправе.


В полной мере получить вычет в двойном размере может и единственный опекун. При этом, как отмечено в письме Минфина России от 4 февраля 2013 г. № 03-04-06/8-32, на размер стандартного вычета не влияет факт регистрации брака, состав семьи опекуна, поскольку супруги опекунов не имеют права на стандартный налоговый вычет по отношению к подопечным детям, а также факт лишения (нелишения) родителей опекаемого родительских прав.


К документам, подтверждающим право на стандартный налоговый вычет в двойном размере, в частности, относится документ из органов опеки и попечительства, подтверждающий назначение опекуна единственным опекуном. Таким образом, если в документах «на опекунство» указан только один из супругов, данный опекун имеет право на получение вычета в двойном размере. Супруг опекуна получить вычет права на имеет.


Суммирование вычетов на ребенка-инвалида
Возможность суммирования стандартных налоговых вычетов на ребенка-инвалида по разным основаниям закреплена в Обзоре Верховного Суда Российской Федерации от 21 октября 2015 г. Как отмечено в п. 14 данного Обзора, размер стандартного вычета, предоставляемого налогоплательщику, на обеспечении которого находится ребенок-инвалид, определяется путем сложения сумм, указанных в абзацах 8–11 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.


Необходимость определять вычет на ребенка-инвалида путем суммирования по разным основаниям подтверждена в письме Минфина России от 20 марта 2017 г. № 03-04-06/15803. Как отмечено в данном письме, общая величина стандартного налогового вычета на ребенка-инвалида определяется путем сложения размеров вычета, предусмотренных по основанию, связанному с рождением ребенка (усыновлением, установлением опеки), и по основанию, связанному с тем, что ребенок является инвалидом.


В случае суммирования размеров стандартных налоговых вычетов на детей-инвалидов необходимо при заполнении справки по форме 2-НДФЛ применять одновременно несколько кодов вычетов за одни и те же месяцы года:

 

 

В случае «удвоения» стандартных налоговых вычетов в отношении ребенка-инвалида, величина вычета составит:
1) у родителей, супруга (супруги) родителя, усыновителя – 26 800 руб. ((1400 руб. + 12 000 руб.) × 2) или 30 000 руб. ((3000 руб. + 12 000 руб.) × 2);
2) у опекуна, попечителя, приемного родителя, супруги (супруга) приемного родителя – 14 800 руб. ((1400 руб. + 6000 руб.) × 2) или 18 000 руб. ((3000 руб. + 6000 руб.) × 2).


Соответственно, в данном случае в одном и том же месяце необходимо будет проставлять два разных кода вычета:

 

 

Возможность «поделиться» вычетами на детей между родителями (приемными родителями)
Согласно положениям подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных) родителей по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.


Необходимо учитывать, что «делиться» вычетами не вправе усыновители, опекуны и попечители.


Это прерогатива только родителей и приемных родителей.


При применении приведенных положений на практике необходимо учитывать позицию Минфина России о том, что «поделиться» вычетом имеет право только тот родитель (приемный родитель), который имеет право на его получение в соответствии с положениями налогового законодательства, а именно:
1) имеет налогооблагаемый доход;
2) совокупный доход с начала календарного года не превысил того значения (350 000 руб.), по достижении которого право на указанный вычет физическое лицо утрачивает.


На выполнение приведенных условий неоднократно указывалось в письменных разъяснениях уполномоченных органов власти (Минфин России, ФНС России).


С учетом приведенных условий не вправе передать свое право на вычет следующие лица:
1) родитель, находящийся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет (в данном случае не имеется дохода, который бы уменьшался на сумму вычетов);
2) родитель, выступающий в качестве самостоятельного налогоплательщика (индивидуальный предприниматель), который не является плательщиком налога на доходы физических лиц.


Для передачи вычета на ребенка необходимо подтверждение условий для его получения справкой 2-НДФЛ с места работы того родителя, который передает право на вычет. При этом Минфин России рекомендует в таких случаях справку 2-НДФЛ испрашивать каждый месяц. В каждом конкретном случае справка может истребоваться реже. Например, в первый месяц (для подтверждения имеющегося дохода), и с какой-то периодичностью с учетом примерной суммы дохода.


Момент, с которого должны предоставляться стандартные налоговые вычеты
По общим правилам стандартные налоговые вычеты предоставляются с месяца приема сотрудника на работу (см. письмо Минфина России от 18 апреля 2012 г. № 03-04-06/8-118). Однако заявление о получении вычетов должно быть представлено до конца текущего налогового периода.


В случае рождения ребенка вычеты предоставляются с месяца его рождения.


В отдельных случаях заявление на получение вычетов предоставляется не в месяце приема на работу, а позднее. И в данном случае вычеты должны предоставляться с месяца приема на работу (а не с месяца подачи письменного заявления на вычеты).


Пример 3
Предположим, что работник принят на работу в феврале 2017 г.


Письменное заявление о предоставлении налоговых вычетов подано работником в бухгалтерию организации в июне 2017 г. с отражением в ней просьбы о получении вычетов с февраля 2017 г.


Вычеты на самого работника и вычеты на детей должны быть предоставлены с февраля 2017 г., в связи с чем организация должна произвести перерасчет исчисленного с начала календарного года НДФЛ.


При предоставлении вычетов за истекшие месяцы текущего налогового периода исчисление налога производится нарастающим итогом с соблюдением положений п. 3 ст. 226 НК РФ.


В случае предоставления заявления на получение стандартных налоговых вычетов в следующем налоговом периоде, речь о перерасчете может идти только с начала налогового периода, в котором было подано заявление. За предыдущий период работник вправе истребовать вычеты через налоговый орган по месту жительства.


Стандартные вычеты за месяцы отсутствия доходов
Установленные налоговым законодательством стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода путем уменьшения в каждом месяце налогового периода налоговой базы на соответствующий установленный размер вычета.


При этом если в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было дохода, облагаемого налогом на доходы физических лиц, стандартные налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода. Такая позиция, в частности, высказана в письме ФНС России от 30 апреля 2015 г. № БС-3-11/1785, и в последнее время ей следуют налоговые органы.


В полной мере работники вправе получать вычеты за следующие месяцы:
1) нахождения в отпуске по беременности и родам и (или) отпуске по уходу за ребенком;
2) нахождения в отпуске без сохранения заработной платы.


После выхода из указанных отпусков, в течение которых, как правило, у работников не имеется налогооблагаемых доходов, вычеты должны предоставляться не только за текущий месяц, но и за истекшие месяцы текущего налогового периода.


Пример 4
Предположим, что сотрудница организации вышла из отпуска по уходу за ребенком в октябре 2017 г.


При расчете заработной платы за октябрь стандартные вычеты должны предоставляться не только за октябрь, но и с января по сентябрь включительно. В том случае, если сумма вычетов превысит размер заработка, налог признается равным нулю.


На величину остатка вычетов может быть уменьшен доход за последующие месяцы текущего налогового периода.


Стандартные налоговые вычеты в случае прекращения выплаты доходов до конца текущего налогового периода
Несколько в ином порядке должен решаться вопрос о предоставлении вычетов за месяцы ухода в отпуск по беременности (отпуск по уходу за ребенком). В данном случае ситуация усложняется отсутствием последующих налогооблагаемых доходов.


Уполномоченные органы власти по данному вопросу до недавнего времени высказывались по-разному:
1) вычеты должны предоставляться в том числе за месяцы предоставленного до конца текущего года отпуска по беременности (отпуска по уходу за ребенком) с осуществлением перерасчета по налогу и возвратом излишне удержанной суммы налога (см. письма Минфина России от 3 февраля 2012 г. № 03-04-06/8-20, от 27 марта 2012 г. № 03-04-06/8-80);
2) за получением вычетов за месяцы предоставленного до конца текущего года отпуска по беременности (отпуска по беременности) сотрудники обращаются самостоятельно в налоговые органы по месту жительства (см. письмо Минфина России от 10 февраля 2012 г. № 03-04-06/8-29, от 13 января 2012 г. № 03-04-05/8-10).


С учетом того факта, что скорее всего новых налогооблагаемых доходов в случае ухода в отпуск по беременности и родам (отпуск по уходу за ребенком) у сотрудника до конца текущего года не будет, определять совокупный доход не придется, а потому речь о предоставлении налоговыми агентами вычетов за указанные месяцы не идет. В связи с этим более обоснованной представляется вторая приведенная позиция. Именно на ней и основывается Минфин России (см., в частности, письмо от 6 мая 2013 г. № 03-04-06/15669). Как указано в данном письме, если выплата дохода начиная с какого-либо месяца полностью прекращена и не возобновляется
до окончания налогового периода, стандартный налоговый вычет за указанные месяцы налогового периода налоговым агентом не может быть предоставлен.


В случае же получения дохода до конца текущего года (независимо от его значения), вычеты должны быть предоставлены за все месяцы с осуществлением при необходимости перерасчетов по налогу.


Пример 5
Предположим, что сотрудница организации ушла в отпуск по беременности и родам с 1 сентября 2017 г.


В случае если налогооблагаемых доходов до конца года у сотрудницы не будет, стандартные вычеты с сентября по декабрь текущего года организацией предоставляться не должны.


При получении до конца года налогооблагаемого дохода вычеты должны быть предоставлены за все месяцы до месяца, в котором был получен новый доход. Например, при получении в декабре 2017 г. разовой премии в размере 1000 руб., вычеты должны быть предоставлены организацией с сентября по декабрь. В данном случае будет исчислена сумма излишне удержанного налога, которая подлежит возврату работнику в порядке п. 1 ст. 231 НК РФ.

19.05.2022

Также по этой теме: