Вычеты, уменьшающие налог на доходы физических лиц




А.В. Полетаев

Все без исключения физические лица являются плательщиками налога на доходы физических лиц (далее по тексту – НДФЛ). Порядок его исчисления и уплаты регулируется положениями главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). В отношении большинства получаемых доходов НДФЛ удерживается при их выплате организациями, иными работодателями и плательщиками данных сумм.


Хозяйствующие субъекты в данном случае выполняют функции налоговых агентов.


В части некоторых сумм доходов физические лица обязаны производить уплату налога самостоятельно. Имеются в виду доходы от реализации имущества; выигрыши от лотерей; вознаграждения как правопреемникам авторов произведений науки, литературы, искусства и т. д.; доходы от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, и т. д.


Глава 23 НК РФ предусматривает возможность предоставления физическим лицам стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов. Вместе с тем необходимо учитывать, что организации, выплачивающие доходы в пользу физических лиц, имеют право предоставлять только стандартные налоговые вычеты, а также отдельные имущественные, социальные и профессиональные вычеты. Остальные налоговые вычеты предоставляются налоговыми органами при подаче физическими лицами налоговых деклараций, что регулируется ст. 229 НК РФ.


Во всех случаях причитающаяся к уплате сумма налога определяется от суммы налогооблагаемых доходов, уменьшенных на предусмотренные действующим законодательством налоговые вычеты. Правда, уменьшаться на суммы вычетов могут только определенные доходы. Так, согласно п. 3 ст. 210 НК РФ налоговые вычеты применяются к основной налоговой базе, к которой относятся суммы заработной платы и иные доходы, с которых налог на доходы физических лиц рассчитывается совместно (доходы по гражданско-правовым договорам, по договорам аренды и т. д.). Напомним, что с 2021 г. в части основной налоговой базы установлена прогрессивная шкала налогообложения (до 5 млн руб. – 13%, свыше 5 млн руб. – 15%, далее по тексту – общеустановленная ставка).


В свою очередь, стандартные, социальные и отдельные имущественные налоговые вычеты согласно п. 6 ст. 210 НК РФ уменьшают базу в отношении тех доходов, с которых НДФЛ исчисляется отдельно по ставке 13%. Имеются в виду доходы от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) долей в нем, доходы в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения, а также страховые выплаты по договорам страхования и выплаты по пенсионному обеспечению.


Пользоваться вычетами вправе физические лица, выступающие в качестве налогоплательщиков НДФЛ. От того, в какой степени они будут пользоваться своими правами на получение вычетов, будет зависеть сумма уплаченного налога.


В целом ряде случаев законодательство предоставляет возможность уменьшить сумму уплаченного налога вплоть до нулевого значения, что может повлечь за собой требования граждан о возврате из бюджета сумм ранее уплаченного налога.


Своим правом на вычеты граждане пользуются либо через своих работодателей (заказчиков), либо через налоговые органы по месту жительства.


Профессиональные налоговые вычеты
Наряду со стандартными, социальными и имущественными вычетами физические лица вправе воспользоваться профессиональными налоговыми вычетами. Такие вычеты предоставляются в части доходов индивидуальных предпринимателей, доходов по авторским договорам и доходов физических лиц по гражданско-правовым договорам. Выступающие в качестве налоговых агентов организации вправе предоставлять профессиональные налоговые вычеты только лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями. Предоставляются профессиональные вычеты (как и другие вычеты) только в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%.


Физические лица, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера и не являющиеся индивидуальными предпринимателями (лицами, осуществляющими частную практику), согласно п. 2 ст. 221 НК РФ имеют право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).


Для получения вычета граждане обязаны представить на имя руководителя организации письменное заявление с просьбой о предоставлении профессионального налогового вычета с приложением оправдательных документов, подтверждающих расходы, понесенные при выполнении договора. Самостоятельное (без заявления исполнителя по договору) предоставление вычета организацией не допускается.


Объясняется это тем, что профессиональный вычет физическое лицо вправе получить и через налоговый орган. Однако если он представит заявление о предоставлении вычета через заказчика работ и одновременно с этим такое же заявление в налоговый орган, всю полноту ответственности действующее законодательство возлагает на физическое лицо – налогоплательщика.


При необходимости в соответствии с п. 3 ст. 218 НК РФ физическое лицо вправе также подать заявление о предоставлении организацией стандартных налоговых вычетов на самого себя и на содержание несовершеннолетних детей, приложив к нему документы, подтверждающие право на такие налоговые вычеты (копии свидетельства о рождении, справку с прежнего места работы и т. п.).


Пример 1
Предположим, что физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, заключило с организацией договор подряда, по которому за текущий год выплачено вознаграждение в размере 100 000 руб.


Затраты физического лица, связанные с выполнением подрядных работ (стоимость материалов, принадлежащих физическому лицу; оплата стоимости проезда к месту выполнения работ и т. п.) составили 45 000 руб., что подтверждено соответствующими оправдательными документами, представленными в бухгалтерию организации (счета, счета-фактуры, товарные и кассовые чеки, приходные кассовые ордера, проездные билеты и т. д.).


Для получения профессионального налогового вычета физическое лицо обратилось в организацию, написав соответствующее заявление.


При выплате сумм в пользу исполнителя работ должен быть удержан налог на доходы в размере 7150 руб.:
– совокупный доход – 100 000 руб.;
– профессиональный налоговый вычет в размере затрат, связанных с исполнением договора подряда, – 45 000 руб.;
– налогооблагаемый доход – 55 000 руб. (100 000 руб. – 45 000 руб.);
– сумма налога – 7150 руб. (55 000 руб. × 13%).


В случае если налог исчислялся и удерживался со всей суммы в течение налогового периода (года), излишне удержанные суммы налога подлежат возврату на основании письменного заявления работника или зачету в счет последующих удержаний.


Допустим, в течение года с работника был удержан налог на сумму 13 000 руб. (100 000 руб. × 13%). Оправдательные документы, подтверждающие фактически произведенные им расходы, связанные с получением дохода, представлены в бухгалтерию организации в конце года после выплаты всех доходов.


Излишне удержанная сумма 5850 руб. (13 000 руб. – 7150 руб.) подлежит возврату физическому лицу на основании его письменного заявления или зачету в счет последующих удержаний (например, в случае, если организация на постоянной основе размещает заказы на выполнение работ у данного лица).


Особенности предоставления профессионального налогового вычета в суммах расходов по договорам гражданско-правового характера
Согласно п. 2 ст. 221 НК РФ физические лица, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, при исчислении налоговой базы по НДФЛ имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).


Физические лица реализуют свое право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту. При отсутствии налогового агента профессиональные налоговые вычеты предоставляются физическим лицам при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании соответствующего налогового периода. При этом необходимо учитывать, что отдельные налоговые органы прямо указывают на то, что при выплате доходов налоговыми агентами за получением профессионального вычета физическое лицо должно обратиться именно к плательщику дохода. Как следствие, налоговый орган такой вычет предоставлять не вправе. Рассматриваемый вычет предоставляется исключительно лицу, имеющему статус налогового резидента Российской Федерации, что следует из п. 3 ст. 210 НК РФ.


Необходимо учитывать, что суммы предоставленных физическим лицам профессиональных налоговых вычетов отражаются в разделе 3 «Доходы, облагаемые по ставке %» справки о доходах, а не в разделе 4 «Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты» данной справки. Сумма вычета приводится по графе «Код дохода» напротив той суммы, которая была перечислена (выплачена) физическому лицу в счет возмещения соответствующих расходов.


Для указания профессионального вычета по суммам, возмещаемым исполнителю по договору гражданско-правового характера, используется код «403» (соответствует наименованию вычета «Сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением работ (оказанием услуг) по договорам гражданско-правового характера»).


По мнению Минфина России, профессиональный вычет в сумме расходов, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) по договору гражданско-правого характера предоставляется без привязки его к факту возмещения соответствующих расходов заказчиком.


Пример 2
Воспользуемся условиями примера 1 и предположим, что по указанному договору в пользу физического лица причитаются к выплате суммы вознаграждения за выполнение работ в размере 450 000 руб.


Допустим, что сумма расходов исполнителя, связанных с выполнением работ, составила 125 000 руб. На основании письменного заявления исполнителя и документов, подтверждающих фактически произведенные расходы, организация предоставила работнику профессиональный налоговый вычет в сумме расходов, понесенных им при выполнении работ. Вычет предоставлен при выплате дохода в апреле.


В данном случае подлежащая налогообложению сумма дохода составит уже не 450 000 руб., а 325 000 руб. (450 000 руб. – 125 000 руб.). Сумма НДФЛ с указанного дохода составит 42 250 руб. (325 000 руб. × 13%).


Соответствующие данные Справки о доходах должны быть сформированы в следующем порядке.



В случае же компенсации заказчиком в отдельном порядке расходов исполнителя ее сумма включается в налогооблагаемый доход физического лица.


Пример 3
Воспользуемся условиями примеров 1 и 2, а также предположим, что по указанному договору в пользу физического лица – исполнителя причитаются к выплате суммы вознаграждения за выполнение работ в размере 450 000 руб. Также заказчиком возмещаются понесенные исполнителем расходы, связанные с выполнением работ по договору.


Допустим, что сумма расходов исполнителя, связанных с выполнением работ, составила 125 000 руб. На основании письменного заявления исполнителя и документов, подтверждающих фактически произведенные расходы, организация предоставила работнику профессиональный налоговый вычет в сумме расходов, понесенных им при выполнении работ. Вычет предоставлен при компенсации расходов в апреле.


Соответствующие данные Справки о доходах должны быть сформированы в следующем порядке.



В любом случае для того, чтобы организация предоставила физическому лицу рассматриваемый профессиональный налоговый вычет, необходимо чтобы соответствующие суммы были физическим лицом – исполнителем документально подтверждены.


Кроме того, предоставление вычета предусмотрено только в отношении сумм расходов, понесенных исполнителем при выполнении работ или оказании услуг по договору гражданско-правового характера. При осуществлении расходов физическим лицом по другим договорам (в частности, по договору аренды) предоставление профессионального вычета недопустимо.

28.12.2022

Также по этой теме:


Список просмотренных товаров пуст
Список сравниваемых товаров пуст
Список избранного пуст
Ваша корзина пуста