Опубликовано в журнале "«Заработная плата. Расчеты, учет, налоги» с вкладкой «Документы и комментарии»" №2 год - 2019
В. Е. Борисов
В соответствии с положениями п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты обязаны представлять по месту своей регистрации в налоговые органы расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом. Форма Расчета (ф. 6-НДФЛ) утверждена приказом ФНС России от 14 октября 2015 г. № ММВ-7-11/450.
По итогам 2018 г. отчет необходимо представить до 1 апреля 2019 г.
Вниманию читателей представлены рекомендации по заполнению Расчета по форме 6-НДФЛ.
Строка 010 «Ставка налога» – отражается ставка налога, по которой производится налогообложение доходов (13, 30, 35% или др.). При этом раздел 1 заполняется отдельно по ставкам налогообложения.
Строка 020 «Сумма начисленного дохода» – показатель по строке равен сумме строк «Общая сумма дохода» справок 2-НДФЛ по всем налогоплательщикам по соответствующей ставке налога и строк 020 приложений № 2 к декларации по налогу на прибыль.
Необходимо учитывать, что это не сумма начисленного дохода и выплат по правилам бухгалтерского учета, а сумма доходов, отраженных в регистрах учета по НДФЛ по правилам ст. 223 НК РФ «Дата фактического получения дохода».
В строке 020 отчета не отражаются доходы, полностью освобождаемые от налогообложения. Среди доходов, которые частично не облагаются НДФЛ, по данной строке не приводятся только суммы выходных пособий, среднего заработка на период трудоустройства, компенсаций при увольнении руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера организации. Такие суммы отражаются по рассматриваемой строке Расчета (6-НДФЛ) только в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка, а в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях – в части, превышающей шестикратный размер среднего месячного заработка.
Соответствующие доходы включаются в показатель строки 020 в тех же месяцах, которые отражаются и по строке 100 «Дата фактического получения дохода» формы 6-НДФЛ.
Строка 025 «в том числе сумма начисленного дохода в виде дивидендов» – показатель по строке равен сумме дохода в виде дивидендов (код «1010») справок 2-НДФЛ и дохода в виде дивидендов (по коду «1010») приложений № 2 к декларации по налогу на прибыль.
Строка 030 «Сумма налоговых вычетов» – показатель по строке формируется как сумма налоговых вычетов, отраженных в регистрах учета по НДФЛ или справках 2-НДФЛ по состоянию на отчетную дату.
Показатель по строке 030 не может превышать величину, отраженную по строке 020 Расчета (6-НДФЛ). То есть применению подлежит формула:
Стр. 030 < = Стр. 020 «Сумма начисленного дохода» (как в общем по налоговому агенту, так и по каждому из физических лиц).
Строка 040 «Сумма исчисленного налога» – показатель по строке определяется как сумма строк «Сумма налога исчисленная» по соответствующей ставке справок 2-НДФЛ и строк 030 по соответствующей ставке налога приложений № 2 к декларации по налогу на прибыль.
Показатель по строке определяется суммированием данных из регистров учета по НДФЛ по всем налогоплательщикам по состоянию на отчетную дату (01.01, 01.04, 01.07, 01.10) и перепроверяется по формуле: ((Стр. 020 – Стр. 030)/100 × × Стр. 010). При перепроверке допускается погрешность в обе стороны, определяемая как Стр. 060 × 1 руб. × Количество строк 100.
Строка 045 «в том числе сумма исчисленного налога на доходы в виде дивидендов» – показатель определяется как сумма налога, исчисленного с дохода в виде дивидендов, отраженная в регистрах учета по НДФЛ.
Строка 050 «Сумма фиксированного авансового платежа» – величина определяется как сумма строк «Сумма фиксированных авансовых платежей» справок 2-НДФЛ или регистров учета по НДФЛ по состоянию на отчетную дату. Показатель по строке 050 < = Стр. 040 «Сумма исчисленного налога».
Строка 060 «Количество физических лиц, получивших доход» – показатель определяется как общее количество справок 2-НДФЛ с признаком «1» и приложений № 2 к декларации по налогу на прибыль, предоставленных по всем налогоплательщикам данным налоговым агентом.
Строка 070 «Сумма удержанного налога» – показатель равен общей сумме удержанного налога при выплате денежного дохода.
По мнению уполномоченных органов власти, показатель по строке 070 формируется исключительно по факту удержания налога при фактической выплате дохода, а не исходя из данных бухгалтерского учета (дебет счета 70 кредит счета 68, дебет счета Х.302.10.000 кредит счета Х.303.01.000).
При выплате заработной платы за декабрь 2018 г. в январе 2019 г. данные по строке 070 отражаются в Расчете (6-НДФЛ) за первый квартал 2019 г. (период выплаты заработной платы и удержания НДФЛ), тогда как в справке 2-НДФЛ показатель по строке «Сумма налога удержанная» в данном случае применительно к НДФЛ с заработка за декабрь 2018 г. заполняется за 2018 г.
При выплате отпускных в декабре 2018 г. при крайнем сроке уплаты НДФЛ в январе 2019 г., показатель по строке 070 заполняется в отчете за четвертый квартал 2018 г., тогда как показатель по стр. 140 отражается в отчете за первый квартал 2019 г.
Согласно контрольным соотношениям по форме 6-НДФЛ (письмо ФНС России от 10 марта 2016 г. № БС-4-11/3852) показатель по строке 070 «Сумма удержанного налога» является основой для определения суммы НДФЛ, которая должна быть перечислена (уплачена) в доход бюджета: Стр. 070 – Стр. 090 < = Данные карточки расчетов с бюджетом налогового агента или сумма строк 140 < = Данные карточки расчетов с бюджетом налогового агента за соответствующий отчетный период.
Строка 080 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» – показатель определяется как общая сумма строк «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» справок 2-НДФЛ с признаком «1» по всем налогоплательщикам, и строк 034 приложений № 2 к декларации по налогу на прибыль.
По мнению уполномоченных органов власти, показатель по строке 080 формируется исключительно исходя из сумм налога, не возможных к удержанию (п. 5 ст. 226 НК РФ, п. 14 ст. 226.1 НК РФ), и по данной строке не отражаются суммы исчисленного налога (отраженного по строке 040 6-НДФЛ) и не удержанного до дня фактической выплаты денежного дохода. Не должно выполняться равенство: Стр. 080 = Стр. 040 – Стр. 070.
По строке 080 отражается сумма налога, не удержанная налоговым агентом с полученных физическими лицами доходов в натуральной форме и в виде материальной выгоды при отсутствии выплаты иных доходов в денежной форме (п. 10 письма ФНС России от 1 ноября 2017 г. № ГД-4-11/22216).
Строка 090 «Сумма налога, возвращенная налоговым агентом» – показатель по строке равен общей сумме НДФЛ, возвращенной налоговым агентом в порядке п. 1 ст. 231 НК РФ «Порядок взыскания и возврата налога».
Необходимо учитывать, что по строке 090 не отражается сумма НДФЛ, зачтенная в порядке п. 3 ст. 226 НК РФ при исчислении налога нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом зачет возможен только в течение календарного года. В случае перерасчета НДФЛ по окончании налогового периода, возможен только возврат налога и соответственно заполнение строки 090 Расчета по форме 6-НДФЛ.
Строка 100 «Дата фактического получения дохода» – показатель заполняется в строгом соответствии с положениями ст. 223 НК РФ «Дата фактического получения дохода»:
– заработная плата (код дохода «2000»), ежемесячные премии (код дохода «2002») – по последнему дню месяца, за который начислены выплаты (п. 2 ст. 223 НК РФ);
– выплаты при увольнении работника в виде заработной платы (код дохода «2000») и ежемесячных премий (код дохода «2002») – по последнему дню работы (п. 2 ст. 223 НК РФ);
– доходы в рамках служебных командировок (сверхнормативные суточные, не подтвержденные документально расходы и т. д.) – по последнему дню месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки (подп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ);
– доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств – по последнему дню месяца, в течение срока, на который были предоставлены средства (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ);
– квартальные, годовые, единовременные премии, выплачиваемые в рамках системы оплаты труда (код дохода «2002»), премии вне рамок системы оплаты труда (код дохода «2003») – по фактическому дню выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ);
– суммы отпускных выплат (код дохода «2012»), компенсации за неиспользованный отпуск («2013»), пособий по временной нетрудоспособности («2300»), выплаты по гражданско-правовым договорам («2010»), суммы авторских вознаграждений («2201» – «2210»), выплаты при увольнении («2014»), суммы арендной платы («2400»), прочие выплаты («4800») – по фактическому дню выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ);
– безнадежный долг (код дохода «2611») – по дате списания в установленном порядке долга с баланса организации, являющейся взаимозависимым лицом по отношению к налогоплательщику;
– доходы в натуральной форме (код дохода «2520») – по дате передачи доходов в натуральной форме;
– доходы в виде материальной выгоды (оплата за налогоплательщика товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (код дохода «2510») – по дате приобретения товаров (работ, услуг).
Исходя из показателя по строке 100 «Дата фактического получения дохода» определяется:
– период уплаты налога (МС.ХХ. XXXX);
– месяц отражения дохода в справке 2-НДФЛ;
– период (месяц) отражения суммы по строке 020 «Сумма начисленного дохода» раздела 1 формы 6-НДФЛ.
Строка 110 «Дата удержания налога» – показатель заполняется с учетом положений п. 4 ст. 226 НК РФ, согласно которому налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате:
– при перечислении дохода на счета в банках – дата исполнения платежного поручения банком;
– при выплате дохода из кассы организации – фактическая дата выплаты дохода.
Строка 120 «Срок перечисления налога» – показатель заполняется в соответствии с положениями п. 6 ст. 226 НК РФ и датируется числом, не позднее которого должен быть перечислен НДФЛ:
– при выплате доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков – последнее число месяца, в котором производились такие выплаты, а в случае, если последний день месяца приходится на нерабочий день, – ближайшая рабочая дата, следующая за последним днем месяца;
– при выплате иных денежных доходов – день, следующий за днем выплаты денежного дохода.
Строка 130 «Сумма фактически полученного дохода» – показатель определяется как сумма начисленного дохода без уменьшения на НДФЛ и прочие предусмотренные удержания.
Возможно выполнение формулы: Стр. 020 «Сумма начисленного дохода» = = Сумма строк 130 «Сумма фактически полученного дохода» форм 6-НДФЛ с начала налогового периода (за исключением переходящей заработной платы, подлежащей отражению по строке 130 Расчета в том отчетном периоде, в котором производится фактическая выплата заработной платы).
Строка 140 «Сумма удержанного налога» – показатель определяется как сумма фактически удержанного налога, отраженного по строке 070 «Сумма удержанного налога».
В строке 140 указывается обобщенная сумма удержанного налога в указанную в строке 110 дату, то есть указывается именно та сумма налога, которая удержана (п. 17 письма ФНС России от 1 декабря 2017 г. № ГД-4-11/22216).
