Опубликовано в журнале "Финансовый менеджмент" №6 год - 2013


Шестакова Е.В.,
к. ю. н.,
генеральный директор
ООО «Актуальный менеджмент»


Аннотация
Термин «форензик» пришел из английского языка и в широком смысле обозначает деятельность по выявлению, анализу и урегулированию ситуаций, когда между сторонами существуют разногласия по финансовым, коммерческим, правовым и другим вопросам, содержащим значительные экономические риски, или когда действия сотрудников или организаций не соответствуют законодательным или иным нормативным актам, принципам и стандартам. Фактически Forensic accounting (форензик) – это независимое экономическое расследование. В последнее время оно получает широкое развитие и в России.


Понятие «форензик»
Forensic accountant (форензик) – независимое экономическое расследование. Согласно словарному варианту перевода на русский язык финансовые расследования (financial investigations) – это изучение финансовой отчетности и отслеживание финансовых операций, направленные на выявление финансовых нарушений и преступлений.


Независимое экономическое расследование может проводиться в отношении:
– топ-менеджеров компании;
– рядовых сотрудников;
– контрагентов;
– компаний, в отношении которых планируются сделки слияния и поглощения;
– поставщиков путем проведения конкурса или аукциона;
– и пр.


Прежде всего определимся, зачем проводится экономическое расследование. Приведем недавний пример. 11 декабря 2008 г. в Америке был арестован Бернард Мэдофф. На момент ареста Мэдоффа возглавляемая им компания с международной клиентурой управляла капиталом размером свыше 17 млрд долл. Мэдоффу было предъявлено обвинение в создании финансовой пирамиды, которая нанесла ее участникам по всему миру ущерб в 50 млрд долл. В результате краха финансовой пирамиды европейские банки потеряли не менее 3,5 млрд долл. Так, потери второго по величине банка Испании BBVA составили 300 млн евро (около 400 млн долл.). Британский банк HSBC заявил о потерях в 1 млрд долл. Французский банк Credit Agricole оценил ущерб в 10 млн долл.


В настоящее время в Америке и Европе активно проводятся расследования в отношении ухода от налогов.


Так, выяснилось, что 55 американских компаний минимизировали налоговые выплаты на 127,5 млрд долл. с помощью офшорных юрисдикций. По итогам последнего фискального года 55 компаний, в том числе Dell, Nike, Microsoft и Apple, держали на этих счетах 453 млрд долл.


Активной критике в связи с минимизацией налогов подвергаются также Google и другие глобальные компании. Руководство организаций уверяет, что не нарушает законы, и, как правило, ссылается на обязанность платить налоги по максимально эффективной схеме. Уход от уплаты или минимизация налогов в отличие от уклонения не является уголовным преступлением. Тем не менее власти называют уход от уплаты налогов аморальной и противоречащей духу закона практикой. Такое независимое расследование может привести как к негативным последствиям саму компанию, например, судебным спорам, так и к изменению законодательства.


В России многие помнят нашумевшие финансовые российские пирамиды, такие как МММ, Властелина и пр. Так вот, вкладчики могли бы избежать проблем с данными финансовыми институтами, если бы вовремя провели независимое экономическое расследование о возможности данных компаний исполнять свои обязательства.


Приведем другой пример, с которым может столкнуться любая компания. Крупная компания заключила договор на поставку оборудования стоимостью 30 млн руб. По договору контрагенту был уплачен аванс в размере 10 млн руб.


Однако компания-контрагент не выполнила свои обязательства и в дальнейшем была ликвидирована, при этом за счет имущества контрагента не удалось погасить задолженность, так как стоимость основных средств составляла 12 тыс. руб, а на расчетных счетах не было денежных средств.


Такой ситуации возможно было бы избежать, если бы заказчик заранее провел экономическое расследование, по итогам которого можно было бы установить, что договор заключается фактически с фирмой-«однодневкой», которая не исполнит свои обязательства.


«Форензик» помогает как выявить возможные риски на момент заключения договора, инвестирования денежных средств, приобретения новых компаний, так и взыскать денежные средства в случае выявления фактов мошенничества. Многие компании для различных целей «приукрашивают» свою отчетность. Это может быть связано с необходимостью получения кредитов и займов, сохранением конфиденциальности в части акционеров компании и другими причинами. Но также причиной недостоверной отчетности может быть и мошенничество. Так вот, независимое экономическое расследование призвано выявить данные факты.


Вместе с тем, поскольку данное понятие является относительно новым для российских компаний, многие учредители не до конца видят разницу между аудитом и форензиком.


Различия между аудитом и форензиком
Основным отличием аудита от форензика является то, что аудиторская деятельность регулируется в России на законодательном уровне, а вот стандарты проведения форензика законодательно не установлены. Так, основным законодательным актом, регулирующим аудиторскую деятельность, является Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ (ред. от 21.11.2011) «Об аудиторской деятельности». Кроме того, в отношении аудиторской деятельности существуют установленные стандарты – постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 (ред. от 22.12.2011) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» и рекомендации на высшем уровне – Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2012 год (приложение к письму Минфина России от 09.01.2013 № 07-02-18/01).


Существуют и иные отличия, которые мы представим в виде табл. 1.



Вместе с тем форензик может предполагать более широкий анализ, чем аудиторская проверка. Аудитор выражает мнение о финансово-бухгалтерской отчетности, а ревизор выявляет данные, указывающие на признаки нарушений и преступлений. И для их выявления используются совсем другие методы и механизмы, чем при аудиторской проверке. Все дело в том, что форензик основывается как на официальных, так и на неофициальных источниках, кроме того, при независимом экономическом расследовании анализируются не только первичная документация, бухгалтерская и управленческая отчетность, но и показания сотрудников, контрагентов, независимых экспертов и бывших партнеров.


Кроме того, отчет о проведенной проверке может представляться в интересах одного заинтересованного лица, например одного собственника, который заподозрил партнера в мошеннических действиях, или же в отношении генерального директора компании, выбранного по конкурсу, в случае имеющихся подозрений в хищении средств компании.


Однако при проведении форензика используются некоторые методы, характерные для аудита. В качестве примера можно назвать инвентаризацию обязательств.


В соответствии с Федеральным законом № 402-ФЗ обязательства подлежат инвентаризации.


Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются аудируемым лицом, за исключением обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами. Поскольку в соответствии с ч. 1 ст. 15 Федерального закона № 402-ФЗ отчетным годом является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно, инвентаризация обязательств должна проводиться по состоянию на 31 декабря включительно(1). Если инвентаризация не была проведена или проведена по формальному признаку, то это может свидетельствовать о сокрытии фактов хищения сотрудниками финансовой или бухгалтерской службы.


Каким же образом проводится подобное расследование?


Как проводится расследование
Экономическое расследование может проводиться для различных целей, и в зависимости от цели экономического расследования могут использоваться различные методы при его проведении.


Приведем некоторые примеры:
– расчет убытков при заключении контракта или нарушении условий контракта;
– нарушение гарантийных обязательств;
– возможные споры;
– наступление риска банкротства, несостоятельности или реорганизации;
– оценка бизнеса.


Расследование может проводиться различными методами:
– оценка документации в открытом и закрытом доступе;
– оценка контрагентов компании;
– экспертиза ведения судебных споров контрагентом и наличия задолженности перед контрагентами, персоналом, налоговых обязательств;
– наличие споров, связанных с легализацией незаконных доходов, дочерних и зависимых обществ, находящихся за рубежом, в том числе в офшорных зонах;
– наличие контрактных обязательств и значительной кредиторской задолженности.



(1) Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2012 год (приложение к письму Минфина России от 09.01.2013 № 07-02-18/01).



Такое расследование проводится независимым экспертом или же группой специалистов, которые в интересах лица, заключившего договор, проводят расследование. Цели расследования могут быть также различны, они, как правило, определяются в самом договоре. Например, целью расследования может быть поиск лиц, допустивших мошеннические действия в отношении компании, такие как хищение имущества компании. Также цель расследования может заключаться в оценке кредитных рисков при заключении кредитного договора или инвестировании средств в какой-либо проект. Все дело в том, что, привлекая независимого эксперта, руководство компании или учредители могут взглянуть на риски потери денежных средств, банкротства бизнеса под другим углом, найти слабые стороны и исправить ошибки. В случае проведения подобного расследования сотрудниками самой компании возможны риски «утечки» информации, раскрытия конфиденциальных сведений другим сотрудникам, что не принесет желаемого эффекта.


Рассмотрим этапы проведения расследования.


Этапы проведения расследования
Алгоритм проведения расследования может отличаться в зависимости от того, для каких целей оно проводится, от отрасли, в которой работает компания, и пр. Приведем пример стандартного алгоритма проведения расследования:
1) оценка причин возникновения рисков для компании;
2) оценка финансовой отчетности;
3) оценка аудиторских заключений за прошлые годы и выявленных нарушений;
4) оценка кредиторской и дебиторской задолженности;
5) оценка показателей рентабельности компании, ликвидности, финансовой устойчивости;
6) наличие задолженности по налогам и сборам, актов сверки взаиморасчетов, задолженности по расчетам с персоналом, кредиторской задолженности;
7) анализ структуры компании и наличия рисков, связанных с «отмыванием» денежных средств;
8) ведение судебных споров и анализ положительной и отрицательной практики;
9) наличие контрагентов фирм-«однодневок».


Кроме того, могут проводиться:
– интервью сотрудников и руководства компании;
– массовая проверка контрагентов и выявление конфликта интересов и скрытых взаимосвязей;
– анализ больших массивов электронных данных.


Среди распространенных причин возникновения рисков для компании можно назвать следующие:
– слабая корпоративная культура;
– сложная структура/запутанная организационная структура с непонятным разграничением ролей и обязанностей;
– большое количество разрозненных ИТ-систем;
– отсутствие/невыполнение процедур при найме персонала;
– передача ключевых функций на outsourcing без должного контроля за их выполнением;
– отсутствие концепции «материально ответственного лица»;
– слабая физическая безопасность;
– недостаток либо избыток внутренних политик и процедур;
– проблема роста: процессы не успевают за бизнесом;
– отсутствие аналитических данных/управленческого учета;
– система мотивации, не соответствующая реалиям бизнеса, и многие другие факторы.


Конечно, этапы и риски могут различаться в зависимости от данных, содержащихся в открытом доступе. К таким данным, на основе которых проводится расследование, можно отнести: бухгалтерскую отчетность, информацию, предоставляемую Федеральной антимонопольной службой, налоговым органом, данные бирж и котировок акций, данные о наличие компаний-двойников, данные о корпоративной структуре контрагента, наличие зарегистрированной
интеллектуальной собственности, патентов, основных средств и пр. Также при проведении расследования используются и данные, получаемые от персонала компании, а также косвенные данные о наличии претензий налоговых органов зарубежных стран, российских налоговых служб, о частой смене юридического адреса, о проведении нетипичных сделок, ведении бизнеса рискованными методами и пр.


Какие можно дать рекомендации компаниям в отношении использования «форензика»?


Рекомендации по использованию форензика
Прежде всего следует отметить, что в настоящее время зарубежные компании активно используют независимые экономические расследования в качестве незаменимого инструмента деятельности компании. Европейские и американские компании давно поняли, что лучше потратить средства, чтобы подстраховаться, выбрать действительно надежного партнера, чем потом терпеть многомиллионные убытки. Использование форензика очень актуально при осуществлении крупных сделок, заключении крупных контрактов и сделок слияний и поглощений. Использование внешнего экономического расследования позволяет как перепроверить собственные данные о контрагенте, так и получить сведения, позволяющие руководству и учредителям принять выгодное решение в отношении того или иного контрагента.


Иногда бывает важно определить, нужно ли проведение форензика? По общему правилу расследование целесообразно провести, если:
– динамика постоянного роста расходов при сохранении выручки на прежнем уровне;
– не взыскиваются выданные кредиты и займы;
– наблюдается увеличение фонда оплаты труда при сокращении штатов;
– имеется непрозрачная процедура выбора поставщиков;
– предусмотрена 100%-ная предоплата при закупках;
– осуществляется рост дебиторской задолженности при уменьшении выручки;
– предусмотрены необоснованные максимальные отсрочки платежей при продажах (в договорах).


Кроме того, с помощью форензика компания может:
– разработать компьютерные системы собственной безопасности;
– получить представление о финансовой деятельности контрагентов и получить доказательства мошенничества, которые могут быть использованы в дальнейшем в суде;
– получить независимую экспертную оценку документации;
– использовать данные независимой экспертизы в зарубежных судебных спорах, а специалист, осуществляющий расследование, может участвовать в качестве свидетеля-эксперта.


Кроме того, независимое экономическое расследование позволяет выявить лиц в самой компании, которые «сливают» информацию конкурентам, осуществляют мошеннические операции. Таким образом, компания, использующая независимые экономические расследования, всегда будет впереди конкурентов в части защиты и экономической безопасности, поскольку она может защитить себя как во внешнем окружении, так и внутри компании.


Таким образом, следует всегда применять механизм «форензик», когда компания:
– сомневается в принятии важного решения;
– имеет утечку коммерческой информации;
– имеет неналаженные механизмы работы с поставщиками;
– предполагает совершить большую сделку.


Кроме того, компания может разработать меры по противодействию мошенничеству на основе данных, представленных в отчете по результатам независимого экономического расследования.


Среди методов снижения рисков мошенничества можно назвать следующие:
– совершенствование проверки контрагентов;
– анализ «чистоты сделок»;
– установление специальных программных продуктов;
– установление доплат материально ответственным сотрудникам;
– установление средств поощрения сотрудникам, сообщившим о фактах махинаций и хищениях;
– приобретение специальных средств слежения (видеокамеры, кодовые замки, программное обеспечение для компьютеров);
– создание службы специальной безопасности;
– отказ от сделок с неконтролируемым предпринимательским риском.


Литература
1. Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2012 год (приложение к письму Минфина России от 09.01.2013 № 07-02-18/01).

02.12.2019

Также по этой теме: