Новые методы в анализе отклонения управленческих расходов

Tунтэг Ёндон,
профессор, преподаватель Moнгольской Ассоциации
Профессиональных Финансовых Экспертов (MAПФЭ)

Гомбо Дариймаа,
профессор

Цель нашей публикации заключается в ознакомлении читателей с современными методами анализа отклонений управленческих расходов на основе эконометрики и учетной математики, которые показаны с детальным сочетанием с традиционным прямым методом расчета. В настоящей статье соавторы приводят три наиболее простых и практичных варианта, относящиеся к анализу отклонений общехозяйственных расходов, из разработанных нами новых методов, которые с успехом применяются в учебной деятельности высшего образования по бухгалтерскому учету затрат и учету менеджмента в Монголии за последнее десятилетие.

Представление. Соавторы стремились к изменению и усовершенствованию программы обучения экономистов, финансистов и бухгалтеров в соответствии с непредвиденным изменением интеграционных связей между учебными дисциплинами, обучения учащихся овладению знаниями и способностями, необходимыми для их свободного выбора рабочих мест и свободной конверсии по специальности. Хотя в преддверии перехода страны к рыночной экономике руководство предпочло прямое копирование и списывание зарубежных учебных средств, которые зачастую не зарекомендовали себя лучшим образом применительно к условиям и особенностям Монголии.

Исследование. 1. Метод последовательного исключения перемен. Как известно, общехозяйственные (управленческие) расходы состоят из двух составных частей: переменной
и постоянной. То есть они сходны по составляющей структуре коммерческих расходов, отражаемых в финансовой отчетности реализации. При этом можно сформулировать единое уравнение общехозяйственных расходов математически:  причем его постоянный элемент обозначается ya = a, в то время как переменный элемент характеризуется посредством следующей формулы: yx = bx. Далее для общего анализа предопределяется единая норма общехозяйственных расходов как для переменного элемента, так и для постоянного элемента:  

К примеру, приводим следующие плановые и фактические данные для общехозяйственных расходов за отчетный период компании электрической энергии ABC: машино-часы по плану при нормальной мощности составили 1200, причем к ним относятся общехозяйственные расходы в сумме 600 000 долл., в том числе их переменная часть составила 150 000 долл., а постоянная часть – 450 000 долл. В конце отчетного периода фактические машино-часы составили 1250, на них было расходовано 630 000 долл. На основе вышеприведенных данных рассчитывается предварительная норма общехозяйственных расходов за единицу машино-часов:  Эта норма состоит из двух частей: переменная ее часть составляет за единицу машино-часов; остальная часть характеризует постоянный элемент:  за единицу машино-часов.

Сумма фактических общехозяйственных расходов:

Вычитаемая сумма общехозяйственных расходов по плану:

Сумма отклонений:

Соавторы, опережая других исследователей, разработали и внедрили в жизнь новые идеи анализа отклонений общехозяйственных расходов непосредственно и наглядно в разрезе отклонения эффективности, отклонения неиспользованной мощности и отклонения расходования (табл. 1). Известно, что метод трех отклонений общехозяйственных расходов состоит из двух разновидностей: подхода А и подхода Б.

Сначала рассмотрим подход А, который включает отклонение эффективности, отклонение неиспользованной мощности и отклонение расходования.

Сокращение: x – мaшино-часы.

1. Переменное отклонение и отклонение постоянной эффективности:

1. Отклонение неиспользованной мощности:

1. Отклонение расходования:

Сумма трех отклонений:

Кроме того, сумму трех отклонений можно калькулировать за счет применения следующего математического выражения:

Теперь будем калькулировать результаты, полученные методом последовательного исключения перемен, с применением дифференциального метода.

2. Дифференциальный метод. Соавторы искали и предложили несколько более простых и практичных к применению методов для анализа отклонений общехозяйственных расходов параллельно с традиционным методом. Формула для выполнения шагов расчетов отклонений косвенных затрат с применением дифференциального метода выглядит следующим образом:

Или

Coответствующие данные подставлены в эту формулу:

3. Аналитический метод. Возьмем следующие данные для калькуляции отклонения общехозяйственных расходов. Машино-часы по плану составили 1200, для этого предполагалось расходовать 600 000 долл., в том числе сумма постоянных расходов – 450 000 долл. и сумма переменных расходов – 150 000 долл. При этом сумма переменных расходов распалась на две части в следующем соотношении: 2/5 из нее приходится на материальные расходы и прочие виды расходов. Сумма фактических машино-часов составила 1250, на них было израсходовано 630 000 долл. Далее приведена соответствующая калькуляция.

Преварительная норма косвенных затрат за единицу машино-часов составила  в том числе ее переменная часть составила 125 долл.

Причем  из них oтносится на долю материалов,

и остальная часть приходится на труд и прочие виды косвенных затрат:  

Постоянная доля составила  

Сумма фактических косвенных затрат:

Вычитаеся сумма косвенных затрат по плану:

Сумма отклонений:

Здесь: x – машино-часы; а/х – норма общехозяйственных расходов; с – расходы на материалы; d – расходы на труд и прочие накладные статьи.

Сбор данных и методы. Мы разработали и опробовали несколько новых вариантов по анализу отклонений общехозяйственных (управленческих) расходов, отличающихся от традиционных методов в учебном процессе бухгалтерского учета затрат и учета менеджмента за рубежом, и каждые шаги калькулирования с детальной интерпретацией в логической взаимной зависимости, существующей между отдельными его методами.

Тем самым мы показали возможность достижения правильного ответа в анализе общехозяйственных расходов путем параллельной разработки нескольких вариантов на примере условных количественных данных, включая расчетные таблицы, математические формулы с детальной шаговой интерпретацией калькулирования.

Заключение. Исследование анализа отклонений общехозяйственных расходов проводилось в направлении дальнейшего развития и изменения традиционных методов и разработки и претворения в жизнь новых идей и новых знаний как метода последовательного исключения перемен, дифференциального и аналитического методов, которые с успехом применяются в высших учебных заведениях Монголии в виде учебников, благотворительных блоговых онлайн-лекций и видеолекций. Наряду с этим можно ознакомиться с разнообразием затронутой темы и с широтой ее взаимной связи с новыми вариантами анализа отклонений нормативных (стандарт-кост) затрат на производство, разработанными соавторами и отправленными в Интернете в адрес
ведущих университетов мира для дискуссий с 2011 г. Нормативный метод учета затрат на производство с успехом начал внедряться в России в 1970-е годы, и это благоприятно повлияло на организацию и совершенствование бухгалтерского учета в Монголии.

Благодарность. Мы благодарны Монгольской ассоциации профессиональных финансовых экспертов (МAПФЭ) за оказанную профессиональную и всестороннюю помощь в развитии и нововведении знаний по анализу общехозяйственных расходов.

Также соавторы получили плодотворную техническую поддержку в распространении наших добровольных блоговых онлайн-лекций и видеолекций, базированных на «таблетке» по бухгалтерскому учету и анализу, и получили всесторонний совет в деле математической формулировки анализа отклонений общехозяйственных расходов и математико-статистической обработки количественных данных.

Литература
1. Мilton F. Usry, Laurence H. Hummer, William К. Cаrтеr. Mongolian Edition. 2000. Cost accounting, 10 th edition. – Pp. 472–479.
2. John J. Wild, Kermit D. Larson, Barbara Chiappetta. 2005. Financial and Managerial Accounting, Information for Decisions. The McGraw-Hill Companies. – Pp. 806–831.
3. Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer. 2006. Managerial Accounting. The McGrawHill Companies, 11th edition. – Pp. 502–512.
4. Aнализ отклонения общехозяйственных расходов – Студопедия [Электронный ресурс]. URL: studopedia.ru/9_99914_analiz-otkloneniy-po-peremenni...
5. Анализ отклонения общехозяйственных расходов – Студопедия [Электронный ресурс]. URL: studopedia.ru/7_26654_analiz-otkloneniya-obshchehozy...
6. Анализ отклонения общепроизводственных расходов – Студопедия [Электронный ресурс]. URL: studopedia.ru/5_58880_otklonenie-obshcheproizvodstve...a