Принципы трансформации российской отчетности в формат МСФО в условиях швейной промышленности

Решая перейти на Международные стандарты финансовой отчетности (далее — МСФО), руководители российских компаний рассчитывают создать своему бизнесу благоприятный имидж. Отчетность, составленная по принципам МСФО, становится все более востребованной российским бизнесом. Преимуществ, заставляющих акционеров и менеджеров российских компаний задумываться о внедрении МСФО, более чем достаточно.

Во-первых, наличие МСФО позволяет получить доступ к банковским кредитам на более выгодных условиях, кроме того, она может обеспечить компании возможность выхода на международные рынки капитала.

Во-вторых, перевод российских компаний на МСФО должен стимулировать сотрудничество отечественного бизнеса с западными партнерами.

В-третьих, составление МСФО позволит фирмам иметь более прозрачную и структурированную информацию для принятия управленческих решений.

Существует три способа получения финансовой отчетности по МСФО — трансформация на уровне проводок главной книги, трансформация на уровне финансовой отчетности и параллельный учет.

Существуют расхождения в выборе варианта составления отчетности согласно МСФО. Отметим только, что ведение параллельного учета требует составления плана счетов в формате, соответствующем МСФО, переноса остатков из российских счетов на счета нового плана с одновременными корректировками и дальнейшим ежедневным ведением параллельного учета.

Трансформация же проводится после окончания отчетного периода единовременно и не требует ежедневных усилий в течение отчетного периода по ведению учета согласно МСФО.

Если отчетность по МСФО составляется впервые, необходимо учесть требования МСФО 1, а именно: предоставить как минимум один год сравнительной информации, а также применить учетную политику, которая сложится на дату первой отчетности по МСФО, и распространить эту учетную политику назад (ретроспективно) — для всей компании, начиная со вступительного баланса по МСФО [4, с.120].

1. Основные этапы трансформации отчетности

1. Исследование общих требований к составлению отчетности в формате МСФО

На первом этапе, как уже было сказано, следует руководствоваться МСФО (IFRS) 1 «Первоначальное принятие Международных стандартов финансовой отчетности».

Зададим условия для нашей трансформации:

1. Период, за который впервые будет составляться отчетность согласно МСФО, — 2005 г.

2. Соответственно отчетная дата — 31 декабря 2005 г.

3. Решено, что сравнительная информация будет представляться за один год. Тогда этот год — 2004 г.

4. Следовательно, датой перехода на МСФО является начало хозяйственной деятельности 1 января 2004 г. (или, что то же самое, завершение хозяйственной деятельности 31 декабря 2003г.). Начальный баланс должен быть подготовлен на дату перехода на МСФО, т.е. на 1 января 2004 г. (или на 31 декабря 2003 г.).

В МСФО (IFRS) 1 дается четкое определение первой финансовой отчетности предприятия по МСФО. Под такой отчетностью понимается первая годовая финансовая отчетность, в которой организация принимает МСФО и делает четкое и безоговорочное заявление о соответствии отчетности МСФО.

В МСФО (IFRS) 1 определено, что компания должна составить начальный баланс по МСФО на дату перехода на этот вид отчетности. Следует обратить внимание на то, что представление начального баланса в первой финансовой отчетности не требуется. Но для того, чтобы правильно составить отчетность за годы, представленные в ней, необходимо его подготовить.

При составлении отчетности согласно МСФО впервые необходимо показать в отчетности, каким образом переход на составление отчетности в формате МСФО повлиял на финансовое положение компании. Подобное раскрытие связано с тем, что в МСФО установлена обязанность компании объяснить в отчетности, как переход на МСФО повлиял на представленные в отчетности ее финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств.

Состав отчетности регламентируется правилами МСФО 1 «Представление финансовой отчетности». Отчетность, подготовленная в формате МСФО, включает в себя обязательную и необязательную части.

В состав обязательной части входят:

1. Формы отчетности.

2. Примечания к формам.

3. Учетная политика (УП).

Рекомендуется подготовить дополнительную информацию, которая не регламентируется МСФО, но поощряется к представлению. МСФО поощряет приложение к собственно финансовой отчетности финансовых обзоров руководства, включающих:

—	определение основных характеристик финансовых результатов деятельности предприятия;
—	сведения об основных неопределенностях, с которыми сталкивается предприятие;
—	основные факторы, определяющие финансовые результаты: изменение внешней среды, инвестиционная политика, в том числе политика в области дивидендов;
—	источники финансирования компании, политику в отношении доли заемных средств, политику управления рисками;
—	достоинства, ценные ресурсы предприятия;
—	политику и мероприятия предприятия в сфере охраны окружающей среды.

 

2. Составление учетной политики по МСФО и ее дальнейшее изменение

Правила формирования учетной политики установлены в МСФО 8. Они немного отличаются от норм российских стандартов бухгалтерского учета (РСБУ). Учетная политика в МСФО трактуется как конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, принятые предприятием для подготовки и представления финансовой отчетности.

Выбирая учетную политику, необходимо прежде всего, изучив все МСФО, установить для отражения конкретных операций или элементов отчетности тот или иной разрешенный метод (признания, оценки, расчета и т.д.), если в стандартах предлагается несколько методов, либо при отсутствии метода в стандартах следует выбрать какую-либо методику, не противоречащую принципам и правилам МСФО.

Учетная политика должна применяться последовательно. При первоначальном составлении отчетности по МСФО отличия в сформированной учетной политике по МСФО не считаются изменениями учетной политики, которая используется для ведения учета и составления отчетности в формате РСБУ. При трансформации отчетности возникают корректировки событий, произошедших до даты перехода на МСФО. Такие корректировки признаются на дату перехода на МСФО непосредственно в нераспределенной прибыли (или когда это требует МСФО в другой категории собственного капитала).

Правила МСФО 8 обязывают компанию изменить учетную политику в случае, если такое изменение:

—	установлено стандартом или интерпретацией;
—	обеспечит представление в отчетности более уместной и надежной информации о влиянии операций, прочих событий или условий на финансовое положение, финансовые результаты или движение денежных средств предприятия.

 

Для отражения изменений в учетной политике, которые компании осуществляют по собственной инициативе, применяется ретроспективный метод, т.е. применение новой учетной политики и к сделкам, и событиям так, как если бы она применялась всегда. При невозможности определить эффект изменений в отдельных периодах следует использовать ретроспективное применение, начиная с того периода, в котором такое применение возможно.

Правила МСФО (IFRS) 1 устанавливают необходимость использовать учетную политику в начальном балансе по МСФО и во всех других периодах, представленных в первой финансовой отчетности по МСФО. Данная учетная политика составляется на основе всех МСФО, действующих на отчетную дату первой финансовой отчетности по МСФО.

3. Выявление и уточнение области корректировок

После того как сформирована учетная политика по МСФО, следует провести ее сравнительный анализ с учетной политикой, которая применяется предприятием при ведении учета и составлении отчетности по РСБУ для выявления области корректировок. Такой анализ необходим для первоначальной трансформации. Там, где будут выявлены расхождения, потребуется корректировка. Поэтому необходимо составлять предварительный список таких корректировок. Для каждой будущей корректировки целесообразно составить рабочий документ с указанием российских нормативных документов и МСФО, которыми регламентируется учет и отражение в отчетности данной операции, элемента отчетности. Также в этом документе можно представить источники информации, к которым потребуется обратиться для получения дополнительных сведений в целях выполнения правил МСФО.

4. Определение порядка и источников информации для трансформации форм отчетности

Порядок трансформации форм отчетности в каждой организации может быть разным. В нашем практическом примере будет использоваться следующая последовательность:

1. Баланс.

2. Отчет о прибылях и убытках.

3. Отчет о движении денежных средств и Отчет об изменениях в капитале.

Модификацией данного варианта будет выполнение вначале корректировок для отчета о прибылях и убытках, а затем баланса. Корректировочные таблицы составляются для баланса и отчета о прибылях и убытках как самостоятельные таблицы для каждой формы.

В некоторых случаях для составления отчетности в формате МСФО потребуется дополнительная информация, не используемая и, соответственно, не собираемая при ведении учета и формировании отчетности по РСБУ. Так, например, для установления факта обесценения активов правила МСФО 36 требуют от компании рассмотреть хотя бы перечисленные в самом стандарте признаки, для выявления которых будет необходимо использовать внешние источники информации. К таким признакам относятся:

—	за отчетный период рыночная стоимость актива уменьшилась значительнее, чем это могло бы быть просто в связи с течением времени или нормальным использованием актива;
—	за отчетный период прошли или ожидаются в ближайшем будущем сильные изменения, неблагоприятно влияющие на предприятие; эти условия касаются технологических, рыночных, экономических или юридических условий, в которых работает компания, или на рынке самого актива;
—	балансовая стоимость чистых активов предприятия превышает его рыночную капитализацию; пр.

 

Помимо внешних источников информации для проверки активов на обесценение будет необходимо использовать и внутренние источники. К ним относятся:

—	наличие доказательств устаревания или физического повреждении актива;
—	за отчетный период произошли значительные изменения в интенсивности или способе настоящего или ожидаемого использования актива, неблагоприятно влияющие на компанию;
—	имеется свидетельство того, что текущие или будущие результаты деятельности актива хуже, чем предполагалось.

 

Таким образом, компании потребуется дополнительная информация. В разных случаях это будут разные данные. Для осуществления трансформации необходимо установить, когда и какие сведения потребуются, каковы их источники.

5. Сбор информации

На данном этапе производится сбор необходимой информации как из внешних, так и из внутренних источников. Проверка договоров компании может выявить несоответствие юридической формы и экономической сущности операции. В этом случае потребуется составить документ-объяснение, в котором бухгалтер вынесет собственное профессиональное суждение об экономической сущности операции и о МСФО, правилами которого следует руководствоваться для ее отражения в отчетности.

Примером таких операций могут быть операции аренды (проблема соответствия договора действительному виду аренды) и т.п.

Проведение трансформации потребует использования не только форм отчетности и расшифровок к ним, а также приказов об учетной политике, но и ряд другой информации:

—	обязательства, возникающие после приобретения и реализации основных средств, методы начисления амортизации, информация о неиспользуемых основных средствах и пр.;
—	движение инвестиций по их основным видам, расшифровка обязательств по ним, намерения руководства в отношении инвестиций и пр.;
—	развернутое сальдо по дебиторской и кредиторской задолженности, сведения о безнадежных и сомнительных долгах и пр.;
—	расшифровка остатков по всем счетам налогов и отчислений;
—	движение по всем кредитам и займам, сроки получения и погашения, залоговое обеспечение, процентные ставки;
—	расшифровка по видам доходов и элементам затрат;
—	расшифровка уставного капитала;
—	расшифровка остатков по видам запасов;
—	расшифровка остатков по счетам учета денежных средств и пр.

 

Вся бухгалтерская информация, содержащаяся в первичных документах, регистрах бухгалтерского учета, оформляется в рабочих документах для трансформации. Анализ оборотной ведомости счетов бухгалтерского учета позволяет выделить следующие моменты:

—	соответствие остатков оборотной ведомости данным, указанным в формах финансовой отчетности компании;
—	наличие «нехарактерных» для деятельности компании счетов;
—	значительное изменение показателей отчетности за отчетный период.

 

На основе остатков оборотно-сальдовой ведомости могут составляться рабочие таблицы и строиться пробные балансы на начало и конец отчетного периода.

6. Выбор используемых видов корректировок и порядок их осуществления

Техническая часть трансформации заключается в проведении корректировок. Корректировка означает корректировочную проводку, дебетуются и кредитуются статьи отчетности. Например, для списания безнадежной дебиторской задолженности на 300 тыс. руб. (относящуюся к отчетному году) следует сделать корректировку:

Дебет «Прибыль/убыток отчетного года»
Кредит «Дебиторская задолженность» на сумму 300 тыс. руб.

Корректировки можно разделить на два вида:

1) корректировки, относящиеся к прошлым периодам;

2) корректировки, относящиеся к отчетному периоду.

И те, и другие корректировки необходимо делать всегда, когда производится трансформация, так как каждый раз придется работать с российским балансом, представляющим итог операций, совершенных компанией в течение целого ряда периодов, в том числе и прошедших.

Корректировки отчетного периода и прошлых периодов можно проводить двумя способами.

1. В отчетном периоде делается корректировка, учитывающая все операции, произошедшие к отчетной дате.

2. В отчетном периоде корректировка охватывает только операции отчетного периода. Тогда корректировка прошлых периодов охватывает только операции прошлых периодов и сразу относится к прибылям (убыткам) прошлых лет.

Необходимо выбрать способ, который будет применяться к данной корректировке и сохранять его от периода к периоду. Что касается порядка проведения корректировок, то правильнее будет вначале сделать корректировки прошлых периодов, затем отчетного.

Для даты перехода на МСФО и для трансформации начального баланса необходимо составить список корректировок. Трансформация начального баланса имеет особенность, которая заключается в том, что все корректировки для него будут проводиться как корректировки прошлых лет.

Для составления списка корректировок на дату перехода следует руководствоваться правилами МСФО (IFRS) 1.

7. Составление корректировочных таблиц

Уточнение списка корректировок и принятие решения о порядке трансформации форм отчетности завершается этапом составления корректировочных таблиц. В случае, когда баланс и отчет о прибылях и убытках трансформируется самостоятельно, для каждой формы потребуется своя корректировочная таблица. При трансформации, проводимой впервые, для даты перехода на МСФО всегда потребуется только одна корректировочная таблица для начального баланса (так как трансформацию отчета о прибылях и убытках делать не нужно).

Наиболее подробно содержание корректировочной таблицы мы рассмотрим в нашем практическом примере.

8. Заключительная стадия составления баланса и отчета о прибылях и убытках

После того как будут подготовлены корректировочные таблицы для периода, предшествующего отчетному, и отчетного периода при первоначальной трансформации, необходимо составит пробные балансы за каждый год, представленный в отчетности и на дату перехода. Затем следует соответствующим образом оформить баланс и отчеты о прибылях и убытках, в которых должны быть представлены как минимум два периода — отчетный и предшествующий ему.

9. Составление отчета о движении денежных средств и отчета об изменениях в капитале

Отчет о движении денежных средств согласно МСФО может составляться двумя способами: прямым и косвенным. В соответствии с РСБУ отчет о движении денежных средств готовится прямым методом. Компания может взять за основу отчет о движении денежных средств из отчетности по РСБУ. Если у компании отсутствуют денежные эквиваленты и по РСБУ, и по МСФО, то, возможно, потребуется только перенести некоторые суммы из одних статей или разделов в другие. Собственно денежные средства в этом случае останутся неизменными.

Косвенный метод составления отчета о движении денежных средств по МСФО более сложный. Он заключается в составлении корректировочной таблицы с включением в нее балансов за отчетный и предшествующий периоды и отчета о прибылях и убытках за отчетный год.

В нашем практическом примере мы будем использовать прямой метод составления отчета о движении денежных средств.

10. Составление примечаний к формам отчетности

К каждой форме отчетности необходимо составить соответствующие примечания. Вся информация, которую компания в обязательном порядке должна отразить в примечаниях, отражена в конце каждого стандарта в части, называемой «Раскрытие». Например, согласно правилам МСФО 16 для каждого вида недвижимости, зданий и оборудования необходимо раскрыть:

1)	основы измерений, используемые для определения валовой балансовой стоимости;
2)	применяемые методы амортизации;
3)	установленные сроки полезного использования или нормы амортизации;
4)	валовую балансовую стоимость и накопленную амортизацию (с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец периода;
5)	выверку балансовой стоимости на начало и конец периода.

 

О недвижимости дополнительно предприятию необходимо раскрыть:

1)	наличие и величины ограничений прав собственности и недвижимости, зданий и оборудования, находящихся в залоге;
2)	величину затрат, признанную в балансовой стоимости объекта недвижимости, зданий и оборудования при его строительстве;
3)	величину договорных обязательств по приобретению недвижимости, зданий и оборудования;
4)	величину компенсаций от третьих сторон по объектам недвижимости.

 

А также следует раскрыть дополнительные сведения о проведенной амортизации, об изменениях в оценке недвижимости, сведения о временно простаивающих объектах недвижимости.

Как видно из вышеперечисленного, формы отчетности необходимо дополнить достаточным количеством информации. Все расчеты целесообразнее всего отражать в специально составленных рабочих таблицах.

Практический пример

1. Информация для трансформации

Рассмотрим трансформацию отчетности в формат МСФО на примере ОАО «Новозыбковская швейная фабрика».

ОАО «Новозыбковская швейная фабрика» — высокомеханизированное предприятие. В 1988 году проведено техническое перевооружение фабрики на базе оборудования фирмы «Унион Матекс» (ФРГ). Начиная с 1997 г. это предприятие является прибыльным в размере 2—3 млн руб. в год.

ОАО «Новозыбковская швейная фабрика» за весь период своего существования составляло свою отчетность согласно РСБУ. В 2004 г. была установлена необходимость подготовить отчетность за 2005 г. в формате МСФО. Первый период, за который компания решила сделать отчетность, — 2005г. Дата перехода на МСФО — 01.01.2004г. (31.12.2003г.). Компания решила использовать метод трансформации. Ниже приведена информация, необходимая для осуществления трансформации.

Выдержки из учетной политики по РСБУ:

Общехозяйственные расходы включаются в состав себестоимости.

Готовая продукция учитывается по фактической себестоимости.

Готовая продукция списывается на реализацию методом ФИФО.

Проценты по займам отражаются согласно ПБУ 9 в момент получения права на данный вид дохода согласно договору займа.

Переоценка основных средств не производится.

Амортизация по всем основным средствам начисляется линейным методом.

Выдержки из учетной политики по МСФО:

Основные средства переоцениваются (для различных групп период между переоценками различен). В случае переоценки на 31.12 амортизация за год начисляется от стоимости на начало года. Резерв переоценки равномерно списывается на нераспределенную прибыль.

Инвестиционная собственность отражается по справедливой стоимости.

Готовая продукция учитывается по фактической себестоимости.

Готовая продукция списывается на реализацию методом ФИФО.

Ниже в таблицах 1—5 представлены выдержки из отчетности компании за период ее работы.

Таблица 1

Балансы, тыс. руб.

Показатели	Дата
	31.12.2002 г.	31.12.2003 г.	31.12.2004 г.	31.12.2005 г.
Основные средства	50280	49515	56520	59775
Долгосрочные финансовые вложения		—	—	16500
Запасы, в т.ч. сырье, материалы и другие аналогичные ценности		9200	10200	9500
Затраты в незавершенном производстве		—	—	—
Готовая продукция и товары для перевозки		3300	2200	2000
Денежные средства		14	12	4
Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты		—	1200	3100
Баланс		62029	70132	90879
Уставный капитал		51529	51529	51529
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)		2400	5400	11400
Прибыль (убыток) отчетного года		3000	6000	3500
Долгосрочные обязательства
Кредиторская задолженность		5100	7203	24450
Баланс		62029	70132	90879

 

Таблица 2

Отчет о прибылях и убытках, тыс. руб.

Показатели	2003 г.	2004 г.	2005 г.
Выручка	33000	61100	44600
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	(30000)	(54100)	(40200)
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
Прибыль (убыток) от продаж		7500	4400
Прочие доходы и расходы (амортизация)
Текущий налог на прибыль		(1500)	(900)
Прибыль (убыток) отчетного года	3000	6000	3500

 

Таблица 3

Отчет о движении денежных средств, тыс. руб.

Показатели	2003 г.	2004 г.	2005 г.
Остаток денежных средств на начало года	22	14	12
Движение денежных средств по текущей деятельности. Средства, полученные от покупателей, заказчиков	33 000	61 100	44 600
Денежные средства, направленные: — на оплату приобретенных товаров, работ, услуг	(12 408)	(30 202)	(17 708)
— на оплату труда	(20 000)	(20 400)	(19 500)
— на расчеты по налогам и сборам	—	(1500)	(900)
Чистые денежные средства от текущей деятельности	592	8998	6492
Движение денежных средств по инвестиционной деятельности. Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов	—	—	—
Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов	(600)	(9 000)	(6 000)
Займы, представленные другим организациям	—	—	(500)
Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности	(600)	(9 000)	(6 500)
Движение денежных средств по финансовой деятельности	—	—	—
Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями	—	—	—
Чистые денежные средства от финансовой деятельности	—	—	—
Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов	(8)	(2)	(8)
Остаток денежных средств на конец отчетного периода	14	12	4

 

Таблица 4

Операции, тыс. руб.

Показатели	2003 г.	2004 г.	2005 г.
Выпущена готовая продукция	33000	53000	40000
Продана продукция	30000	54100	40200
Остатки готовой продукции на начало года	300	3300	2200
Остатки готовой продукции на конец года	3300	2200	2000
Административные расходы	6000	9500	7000

 

Таблица 5

Движение основных средств (в ценах 2005 г.)

Дата приобретения	Вид основного средства	Первоначал. стоимость, тыс. руб.	Срок полезного использования		Амортизация за год, тыс. руб. (РСБУ)	Остаточная стоимость, тыс. руб.
			По РСБУ, лет	По МСФО, лет		На 31.12.2001 г.	На 31.12.2002 г.	На 31.12.2003 г.	На 31.12.2004 г.	На 31.12.2005 г.
1.01.96 г.	Здание	40 000	100	50	400	37 200	36 800	36 400	36 400	36 000
1.01.99 г.	Транспорт	2 000	10	400 тыс. км	200	1 400	1 200	1 000	800	600
1.01.2000 г.	Оборудование	12 000	20	10	600	11 400	10 800	10 200	9 600	9 000
1.01.2001 г.	Техника А	1 350	10	5	135	1 215	1 080	945	810	675
30.06.2003 г.	Техника В	600	10	5	60	—	—	570	510	450
ИТОГО к 31.12.2003 г.		55 950				51 615	50 280	49 515	46 920
1.01.2004 г.	Оборудование "С"	9 000	15		600				8 400	7 800
Амортизация за 2001 г.					1 335
Амортизация за 2002 г.					1 335
Амортизация за 2003 г.					1 365			Амортизация к 31.12.2003 г. 6 435
Амортизация за 2004 г.					1 995				Амортизация к 31.12.2004 г. 8 430
ИТОГО к 31.12.2004 г.		64 950							56 520
30.06.2005 г.	Компьютеры	6 000	5	4 (линейно)	1 500 1 500 : 2 = 750					5 250
Амортизация за 2005 г.					2 745					Амортизация к 31.12.2005 г. 11 175
ИТОГО к 31.12.2005 г.		70 950								59 775

 

1996—2001 гг. До 2001 г. ОАО «Новозыбковская швейная фабрика» осуществляло следующие операции: приобретение основных средств, материалов; расчеты с поставщиками и сотрудниками по оплате труда; производство продукции и ее продажа. Пробег транспортных средств составил:

в 1999 г. — 70 тыс. км; в 2000 г. — 54 тыс. км; в 2001 г. — 65 тыс. км; в 2002 г. — 55 тыс. км; в 2003 г. — 50 тыс. км.

2002—2003 гг. 30.06.2003 г. приобретена техника «В» на сумму 600 тыс. руб.

2004 г. Приобретено оборудование «С» (за 9000 тыс. руб.) со сроком эксплуатации в течение 15 лет. (Получен кредит из банка и использована часть нераспределенной прибыли.)

31.12.2004 г. была проведена переоценка здания для целей составления отчетности в формате МСФО. Профессиональный оценщик установил, что стоимость здания на 31.12.2004 г. составляет 76 000 тыс. руб. Переоценку здания решено проводить через 2 года. Резерв переоценки равномерно списывается на нераспределенную прибыль.

По состоянию на 31.12.2004 г. финансовое состояние покупателя продукции было определено как «Хороший дебитор» (6%).

Пробег транспортного средства в 2004г. составил 40 тыс.км.

2005 г. Пробег транспортного средства составил 50 тыс.км.

1.06.2005 г. выдан займ на сумму 500 тыс. руб. на 2 года под 20% годовых.

30.06.2005 г. приобретены компьютеры первоначальной стоимостью 6000 тыс.руб. Амортизация линейным методом в течение 4 лет.

Покупатель, чья дебиторская задолженность имеется 31.12.2005 г., отнесен к группе «Хороший дебитор», по его задолженности установлен процент сомнительной задолженности в размере 7 %.

31.12.2005 г. принято решение о сдаче на 5 лет в операционную аренду части здания, имеющей отдельный вход. Помещения освобождены и готовы для сдачи в аренду. Аренда должна начаться с 1.01.2006 г. Цены на недвижимость продолжают расти. Инвестиционная собственность отражается в отчетности согласно модели учета по справедливой стоимости. Однако справедливая стоимость части здания, освобожденного собственником, несколько ниже его балансовой стоимости и составляет 16 000 тыс. руб.

В таблице 6 представлены индексы инфляции [1].

Таблица 6

Индексы инфляции

Период с 1.01 по 31.12, на который установлен индекс инфляции	Размер	Основание
1996 г.	1,035	Постановление Правительства РФ от 21.03.1996 г. № 315
1997 г.	1,006	Там же
1998 г.	1,072	Там же
1999 г.	1,101	Там же
2000 г.	1,081	Там же
2001 г.	1,038	Там же
2002 г.	1,14	Там же
2003 г.	1	Федеральный закон от 31.12.2002 г. № 191-ФЗ
2004 г.	1,133	Приказ Минэкономразвития РФ от 11.11.2003 г. № 337
2005 г.	1,104	Приказ Минэкономразвития РФ от 9.11.2004 г. № 298

 

Для целей составления отчетности в формате МСФО покажем в рабочей таблице (табл.7) различия в учетной политике компании ОАО «Новозыбковская швейная фабрика» по РСБУ и МСФО.

Таблица 7

Основные отличия учетной политики ОАО «Новозыбковская швейная фабрика» по РСБУ и МСФО

Составляющие учетной политики	Область отличий
	По РСБУ	По МСФО
Общехозяйственные расходы	Включаются в состав себестоимости	Отражаются как расходы
Проценты по займам	Отражаются в момент получения права на данный вид дохода согласно договору займа	Проценты отражаются согласно принципу начисления
Переоценка основных средств	Не производится	Производится
Амортизация по основным средствам	По всем основным средствам начисляется линейным методом	Метод выбирается согласно модели получения экономической выгоды
Инвестиционная собственность	Отсутствует	Отражается по справедливой стоимости (МСФО 40)
Финансовая аренда	Арендованный объект отражается на балансе арендодателя	Арендованный объект отражается на балансе арендатора, проценты по аренде начисляются на основе постоянной процентной ставки
Финансовые вложения	Отражаются согласно ПБУ 19	Отражаются согласно МСФО 32 и 39
Внеоборотные активы, предназначенные для продажи	Отдельно не отражаются	Отражаются согласно МСФО 5
Проверка долгосрочных активов на обесценение	Не производится	Производится согласно МСФО 36
Не учитывается	Не учитывается	Гиперинфляция в отношении периодов до 31.12.2005 г. учитывается в отношении основных средств и уставного капитала

 

Анализ соответствия положений учетной политики ОАО «Новозыбковская швейная фабрика» по РСБУ учетной политике по МСФО позволил выделить следующие «критические участки»:
— основные средства;
— затраты на производство;
— финансовые вложения.

2. Корректировки для баланса на дату перехода

Начальный баланс на дату перехода

Начальный баланс следует подготовить на 31.12.2003 г. (01.01.2004 г.). Данный баланс не будет входить в отчетность за 2005 г. Все корректировки, которые будут сделаны для подготовки баланса на дату перехода, будут затрагивать нераспределенную прибыль прошлых лет. Выделим необходимые корректировки.

2.1. Инфлирование уставного капитала. Уставный капитал был внесен в марте 1996 г. Индекс инфляции с марта 1996 г. по 31.12.2003 г. составит: 1,035 х 1,006 х 1,072 х 1,101 х 1,081 х 1,038 х 1,14 х 1 = 1,57.

Соответственно, инфлированный уставный капитал равен 51 529 тыс. руб х 1,57 = 80 901 тыс. руб. Уставный капитал следует увеличить на 80 901 — 51 529 = 29 372 тыс. руб. Увеличение уставного капитала влечет за собой уменьшение нераспределенной прибыли прошлых лет.

2.2. Корректировка основных средств. Корректировка основных средств включает в себя инфлирование первоначальной стоимости основных средств и расчет амортизации согласно МСФО. Необходимые расчеты по инфлированию и перерасчету основных средств согласно срокам полезного использования и методам амортизации по МСФО представим в рабочей таблице 9.

Для составления этой таблицы, используя данные таблицы 5, подготовим другую рабочую таблицу 8, содержащую индексы инфляции для разного промежутка времени.

Таблица 8

Индексы инфляции для основных средств

Наименование основного средства	Период с 01.01 по 31.12	Индекс инфляции
Здание	1996—2003 гг.	1,57
Оборудование	2000—2003 гг.	1,28
Транспорт	1999—2003 гг.	1,41
Техника А	2001—2003 гг.	1,18
Техника В	с 30.06.2003—31.12.2003 гг.	1

 

Таблица 9

Движение инфлированных основных средств к 31.12.2003 г.

Вид основного средства	Дата приобретения	Первоначальная стоимость по РСПБУ, тыс. руб.	Индекс инфляции к 31.12.2003 г.	Инфлированная первоначал. стоимость тыс. руб.	Вид амортизации по МСФО	Срок полезного использования по МСФО	Амортизация за год, тыс. руб.	Амортизация, накопленная к 31.12.2003 г. тыс. руб.	Остаточная инфлированная стоимость на 31.12.2003 г.
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Здание	1.01.96г	40 000	1,57	40000 х 1,57 = 62800	Линейная	50 лет	62800 :50 =1256	1256 х 8=10048	52752
Транспорт	1.01.99г	2 000	1,41	2000 х 1,41 = 2820	Пропорциональная	400 тыс.км	2820:400=7	1999г. = 490	762
								2000г. = 378
								2001г. = 455
								2002г. = 385
								2003г. = 350
								2058
Оборудование	1.01.2000 г.	12 000	1,28	12000 х 1,28 = 15 360	Линейная	5 лет	3072	3072 х 4 =12288	3072
Техника А	1.01.2001 г.	1 350	1,18	1350 х1,18 = 1593	Линейная	5 лет	1593:00:00: 5 = 318,6	318,6 х 3 =955,8	637,2
Техника В	30.06.2003 г.	600	1	600	Линейная	5 лет	600 : 5 =120	60	540
ИТОГО к 31.12.2003 г.		55950		83173				25409,8	57763,2

 

В таблице 10 отражена разница между оценкой основных средств согласно МСФО и РСБУ.

Таблица 10

Разница в оценке основных средств, определенная согласно РСБУ и МСФО, тыс. руб.

Показатель	Год
	до 31.12.2001 г.	2002 г.	2003 г.	Итого к 31.12.2003 г.
Амортизация РСБУ	3735	1335	1365	6435
Остаточная стоимость РСБУ	—	—	—	49515
Амортизация по МСФО	15321,6	5031,6	5056,6	25409,8

 

Примечание. На 31.12.2003 г. первоначальная стоимость, тыс. руб.: согласно РСБУ — 55 950; согласно МСФО — 83 173. Соответственно амортизацию следует увеличить на 25 409,8 – 6435 = 18 974,8 тыс. руб., первоначальную стоимость на 27 223 тыс. руб.

2.3. Корректировка запасов готовой продукции на административные расходы (2003 г.). Согласно выдержкам из учетной политики по РСБУ общехозяйственные расходы на нашем предприятии включались в себестоимость произведенной продукции, т.е. затраты со счета 26 относились на счет 20. Запасы готовой продукции включают в себя эти расходы. Согласно МСФО 2 управленческие расходы не включаются в себестоимость, и соответственно, их часть, приходящуюся на остатки готовой продукции, следует исключить. Рассчитаем сумму управленческих расходов, относящуюся к запасам.

Согласно таблице 4 себестоимость произведенной продукции составляет 33 000 тыс. руб. Административные расходы — 6000 тыс. руб., остатки готовой продукции — 3300 тыс. руб. Доля готовой продукции составляет: 3300 : 33000 х 100% = 10% от всей произведенной продукции. Соответственно сумма управленческих расходов, приходящихся на остатки готовой продукции, составляет: 6000 ґ 10% = 600 тыс. руб.

2.4. Корректировка запасов готовой продукции на амортизацию (2003 г.).
В запасы готовой продукции входит амортизация основных средств в соответствии с РСБУ. Согласно МСФО амортизация, относящаяся к готовой продукции, также включается в их себестоимость. Амортизация по МСФО превышает амортизацию по РСБУ за 2003 г. на 5056,6 — 1365 = 3691,6 тыс. руб. Соответственно, 10% от этого превышения приходится на остатки готовой продукции, а именно 369 тыс. руб.

Итак, мы определили все необходимые корректировки для баланса на дату перехода. Отразим их в корректировочной таблице 11. Используем следующие обозначения: дебет — цифра без скобок, кредит — цифра в скобках.

3. Корректировки для года, предшествующего отчетному

Подготовка баланса и отчета о прибылях и убытках за 2004 г.

На данном этапе мы приступаем к подготовке отчетности за 2004 г. Следует сделать корректировки прошлых лет, т.е. те корректировки, которые уже были сделаны раньше и теперь должны быть повторены.

Таблица 11

Корректировочная таблица для трансформации баланса на 31.12.2003 г.

Показатели	Год 2003	Инфлирование УК	Исключение амортизации по ОС по РСБУ	Исключение административных расходов из запасов готовой продукции	Довключение амортизации в запасы готовой продукции	Все корректировки	МСФО
		1	2	3	4
Активы
Основные средства	55 950		27 223			27223	83173
Амортизация по основным средствам	(6 435)		(18974,8)			(18974,8)	(25409,8)
Запасы, в т.ч. сырье, материалы и др. ценности	9 200						9200
Готовая продукция	3300			(600)	369	(231)	3069
Денежные средства	14						14
Баланс	62029		8248,2	(600)	369	8017,2	70046,2
Капитал и обязательства
Уставный капитал	(51529)	80901 –51529 = (29372)				(29372)	(80901)
Нераспределенная прибыль	(2400)	29372	8248,2	600	(369)	21354,8	18954,8
Прибыль (убыток) отчетного года	3000						(3000)
Кредиторская задолженность	(5100)						(5100)
Баланс	62029	0	(8248,2)	600	(369)	(8017,2)	(70046,2)

 

Корректировки отчетного года

3.1. Корректировка амортизации основных средств отчетного года (2004 г.). Используем другой метод корректировки, который заключается в исключении амортизации по РСБУ и доначислении амортизации по МСФО. В таблице 12 показана амортизация по МСФО за 2004 г.

Таблица 12

Амортизация основных средств по МСФО за 2004 г.

Вид основного средства	Дата приобретения	Первоначальная стоимость	Вид амортизации	Срок полезного использования по МСФО	Амортизация за год, тыс. руб.	Остаточная стоимость на 31.12.2003 г., тыс. руб.	Остаточная стоимость на 31.12.2004 г., тыс. руб.	Остаточная стоимость на 31.12.2003 г., тыс. руб.
Здание	1.01.96г.	62 800	Линейная	50 лет	1256	52752	51 496	50240
Транспорт	1.01.99 г.	2 820	Пропорциональная	400 тыс.км	2004 г.: 40 тыс. км х 7 = 28 2005 г.:50 х7 = 350	762	482	132
Оборудование	1.01.2000 г.	15 360	Линейная	5 лет	2004 г.:3072 2005 г.: 0	3072	0	0
Техника А	1.01.01 г.	1 593	Линейная	5 лет	318,6	637,2	318,6	0
Техника В	30.06.2003 г.	600	Линейная	5 лет	120	540	420	300
ИТОГО к 31.12.2003 г.		83173				57763,2	52716,6
Оборудование «С»	1.01.2004 г.	9 000	Линейная	15 лет	600	—	8400	7800
ИТОГО к 31.12.2004 г.		92173	Амортиз.за 2004 г. 5646,6				52716,6 + 8400 = 61116,6
Компьютеры	30.06.05г.	6000	Линейная	4 года	2005 г.:750	—		5250
ИТОГО к 31.12.2005 г.		98173			Аморт. за 2005 г. 3394,6			61116,6 + 6000 – 3394,6 = 63722

 

Амортизация по РСБУ за 2004 г. составила 1995 тыс. руб., амортизация по МСФО за 2004 г. — 5646,6 тыс. руб., разница — 3651,6 тыс. руб.

3.2. Корректировка запасов готовой продукции на административные расходы. Рассчитаем сумму управленческих расходов, относящуюся к запасам. Из таблицы 4 видно, что себестоимость произведенной продукции в 2004 г. составляет 53 000 тыс. руб. Административные расходы — 9500 тыс. руб., остатки готовой продукции — 2200 тыс. руб. Доля готовой продукции составляет: (2200 : 53000) х 100% = 4,2 % от всей произведенной. Соответственно сумма управленческих расходов, приходящихся на остатки готовой продукции, составляет 9500 х 4,2% = 399 тыс. руб.

3.3. Корректировка запасов готовой продукции на амортизацию (2004 г.). В соответствии с РСБУ и МСФО в запасы готовой продукции входит амортизация основных средств. Амортизация по МСФО превышает амортизацию по РСБУ на 3651,6. Соответственно, 4,2% от этого превышения приходится на остатки готовой продукции — 153 тыс. руб.

3.4. Корректировка по дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность складывается из задолженности покупателя за продукцию. Покупатель продукции признан хорошим дебитором, и для него был установлен процент образования резерва в 6% (1200 х 6% = 72) от дебиторской задолженности.

3.5. Корректировка по переоценке здания. Здание было переоценено по состоянию на 31.12.2004 г. В течение последних месяцев года цены на недвижимость непрерывно росли. Для корректировки необходимо рассчитать сумму резерва переоценки и корректировки первоначальной стоимости и амортизации. Остаточная стоимость здания на 31.12.2004 г. составила 51 496 тыс. руб. (Данные переоценки на 31.12.04 г. — 70 536 тыс. руб.) Следовательно, резерв переоценки составляет 19 040 тыс. руб. Накопленная амортизация по зданию составляет 1256 ґ 9 лет = 11 304 тыс. руб.

Корректировка отчета о прибылях и убытках (ОПУ)

В отчете ОПУ помимо указанных корректировок также отражается корректировка, связанная с определением себестоимости реализованной продукции. Из себестоимости реализованной продукции необходимо исключить административные расходы и учесть амортизацию, приходящуюся на остатки готовой продукции. Все корректировки отражены в корректировочной таблице 13(а—в).

Таблица 13а

Корректировочная таблица для трансформации баланса на 31.12.2004 г.

Название корректировки	2004 г.	Корректировки прошлых лет
		Инфлирование УК	Инфлирование основных средств	Корректировка на запасы готовой продукции, имевшейся на начало года (в отношении административных расходов и амортизации)	Итог корректировок прошлых лет	Итог после корректировок прошлых лет	Корректировки предшествующего отчетному года
							Исключение амортизации основных средств по РСБУ
		Номер корректировки
		1	2	3			1
Активы
Основные средства	64950		27223		27223	92173
Амортизация по основным средствам	(8430)		(18974,8)		(18974,8)	(27404,8)	1995
Запасы, в т.ч. сырье, материалы и др. ценности	10200					10200
Готовая продукция	2200					2200
Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты	1200					1200
Денежные средства	12					12
Баланс	70132		8248,2		8248,2	78380,2	1995
Капитал и обязательства
Уставный капитал	(51529)	80901 – 51529 = (29372)			(29372)	(80901)
Нераспределенная прибыль	(5400)	29372	(8248,2)	231	21354,8	15954,8
Прибыль (убыток) отчетного года	(6000)			(231)	(231)	(6231)	(1995)
Кредиторская задолженность	(7203)					(7203)
Баланс	(70132)	—	(8248,2)	—	(8248,2)	(78380,2)	(1995)
Отчет о прибылях и убытках (ОПУ)
Выручка	(61600)					(61600)
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	54100			(231)	(231)	53819	(1995)
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
Амортизация
Текущий налог на прибыль	1500					1500
Прибыль (убыток) отчетного года	(6000)	—	—	(231)	(231)	(6231)	(1995)

 

Таблица 13б

Корректировочная таблица для трансформации баланса на 31.12.2004 г.

Название корректировки	Корректировка за год, предшествующий отчетному году
	Начисление амортизации	Исключение административных расходов из запасов готовой продукции	Довключение амортизации в запасы готовой продукции	Резерв по дебиторской задолженности	Отражение переоценки основных средств
Номер корректировки	2	3	4	5	6
Основные средства					7736
Амортизация по основным средствам	(5646,6)				111304
Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты
Готовая продукция		(399)	153
Резерв по дебиторской задолженности				(72)
Баланс	(5646,6)	(399)	153	(72)	19040
Уставный капитал
Резерв переоценки					(19040)
Нераспределенная прибыль
Прибыль(убыток) отчетного года	5646,6	399	(153)	72
Кредиторская задолженность
Баланс	5646,6	399	(153)	72	(19040)
Выручка
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
Коммерческие расходы				72
Управленческие расходы		399
Амортизация	5646,6		(153)
Убыток от обесценения активов
Текущий налог на прибыль
Прибыль (убыток) отчетного периода	5646,6	399	(153)	72

 

Таблица 13в

Корректировочная таблица для трансформации баланса на 31.12.2004 г.

Показатели	Корректировка себестоимости реализованной продукции, административных расходов	Итого корректировок	МСФО
	Номер корректировки
	7	8	9
Активы
Основные средства			99 909
Амортизации по основным средствам			(19752,4)
Запасы, в т.ч. сырье, материалы и др. ценности			10200
Готовая продукция и товары для перепродажи			1954
Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты			1200
Резерв по дебиторской задолженности			(72)
Денежные средства			12
Баланс			93 450,6
Капитал и обязательства
Уставный капитал			(80 901)
Резерв переоценки			(19 040)
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)			15 954,8
Прибыль (убыток) отчетного года			(2261,4)
Кредиторская задолженность			(7203)
Баланс			(93 450,6)
ОПУ
Выручка			(61600)
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	(8948)		42926
Коммерческие расходы			72
Управленческие расходы	9101		9500
Амортизация	(153)		5340,6
Текущий налог на прибыль			1500
Прибыль (убыток) отчетного периода			(2261,4)

 

Подготовка отчета о движении капитала за 2004 г.

Для составления этого отчета уже сделаны все расчеты. Оформим их в таблице 14.

Таблица 14

Отчет о движении капитала за 2004 г., тыс. руб.

Показатель, дата	Уставный капитал	Резерв переоценки	Прибыль/убыток	Всего собственных средств
31.12.2003 г.	80901	—	(15954,8)	64946,2
Переоценка основных средств	—	19040	—	19040
Прибыль/ убыток за год	—	—	2261,4	2261,4
31.12.2004 г.	80901	19040	(13693,4)	86247,6

 

4. Подготовка отчетности за отчетный год

Отчетный год в нашем примере — 2005 г.

При заполнении корректировочных таблиц за 2005 г. для представления отчетности в формате МСФО необходимо помнить:

—	в разделе «Корректировки прошлых лет» следует учесть корректировки 2004 г. (по переоценке ОС и по амортизации);
—	все корректировки за прошлый год следует отнести не на прибыль текущего года, а на нераспределенную прибыль на начало периода.

 

4.1. Корректировка запасов готовой продукции:

—

на административные расходы. Как и в 2004 г. рассчитаем сумму управленческих расходов, относящуюся к запасам. Себестоимость произведенной продукции — 40 000 тыс. руб., административные расходы — 7000 тыс. руб., остатки готовой продукции — 2000 тыс. руб. Доля готовой продукции составляет: (2000 : 40000) х 100 = 5% от всей произведенной. Сумма управленческих расходов, приходящихся на остатки готовой продукции, составляет: 7000 х 5% = 350 тыс. руб.;

—

на амортизацию. Амортизация за 2005 г. по МСФО превышает амортизацию по РСБУ на 649,6 тыс. руб. Следовательно, 5% от этого превышения приходится на остатки готовой продукции — 32 тыс. руб.

 

4.2. Корректировка по дебиторской задолженности. Покупатель продукции признан хорошим дебитором, и для него был установлен процент образования резерва в 7 % (3100 х 7% = 217).

4.3. Корректировка по долгосрочным финансовым вложениям. Долгосрочным финансовым вложением является выдача займа на сумму 500 тыс. руб. на 2 года под 20% годовых. Проценты на конец отчетного года составят 50 тыс. руб.

Представим корректировочные таблицы 15 а—в для отчетного года (2005 г.), выполненные по тому же алгоритму, что и за год, предшествующий отчетному (2004 г.).

Таблица 15а

Корректировочная таблица для трансформации баланса на 31.12.2005 г.

Название корректировки	2004 г.	Корректировки прошлых лет
		Инфлирование УК	Инфлирование основных средств	Переоценка основных средств	Амортизация за год, предшествующий отчетному	Корректировка на запасы готовой продукции, имевшейся на начало года (в отношении административных расходов и амортизации)	Итог корректировок прошлых лет	Итог после корректировок прошлых лет	Корректировки предшествующего отчетному года
									Исключение амортизации основных средств по РСБУ
					Резерв по дебит. задолженности
		Номер корректировки
		1	2	3	4	5			1
Активы
Основные средства	70950		7736	27223			34959	105909
Амортизация по основным средствам	(11175)		11304	(18974,8)	(5646,6) + 1995 = (3651,6)		(11322,4)	(22497,4)	2745
Инвестиционная собственность	16000							16000
Долгосрочные финансовые вложения (займы)	500							500
Запасы, в т.ч. сырье, материалы и др. ценности	9500							9500
Готовая продукция	2000							2000
Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты	3100							3100
Денежные средства	4							4
Баланс	90879		19040	8248,2	(3651,6)		23636,6	114515,6	2745
Капитал и обязательства
Уставный капитал	(51529)	(29372)					(29372)	(80901)
Резерв переоценки			(19040)				(19040)	(19040)
Нераспределенная прибыль	(11400)	29372		(8248,2)	3651,6 + 72	246	25093,4	13693,4
Прибыль (убыток) отчетного года	(3500)				(72)	(246)	(318)	(3818)	(2745)
Кредиторская задолженность	(24450)							(24450)
Баланс	(90879)	—	(19040)	(8248,2)	3651,6	—	(23636,6)	(114515,6)	(2745)
Отчет о прибылях и убытках (ОПУ)
Выручка	(44600)							(44600)
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	40200					(246)	(246)	39954	(2745)
Коммерческие расходы					(72)		(72)	(72)
Управленческие расходы
Амортизация
Текущий налог на прибыль	900							900
Прибыль (убыток) отчетного года	(3500)				(72)	(246)	(318)	(3818)	(2745)

Таблица 15б

Корректировочная таблица для трансформации баланса на 31.12.2005 г.

Название корректировки	Корректировка за год, предшествующий отчетному году
	Начисление амортизации	Исключение административных расходов из запасов готовой продукции	Довключение амортизации в запасы готовой продукции	Резерв по дебиторской задолженности	Отражение переоценки основных средств
Номер корректировки	2	3	4	5	6
Основные средства
Амортизация по основным средствам	(3394,6)
Инвестиционная собственность
Долгосрочные финансовые вложения (займы)
Проценты по займу					50
Запасы, в т.ч. сырье, материалы и др. ценности
Готовая продукция		(350)	32
Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты
Резерв по дебиторской задолженности				(217)
Баланс	(3394,6)	(350)	32	(217)	50
Уставный капитал
Проценты по займу					(50)
Нераспределенная прибыль
Прибыль(убыток) отчетного года	3394,6	350	(32)	217
Кредиторская задолженность
Баланс	3394,6	350	(32)	217	(50)
Выручка
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
Коммерческие расходы				217
Управленческие расходы		350
Амортизация	3394,6		(32)
Текущий налог на прибыль
Прибыль (убыток) отчетного периода	3394,6	350	(32)	217

 

Таблица 15в

Корректировочная таблица для трансформации баланса на 31.12.2005 г.

Показатели	Корректировка себестоимости реализованной продукции, административных расходов	Итого корректировок	МСФО
	Номер корректировки
	7	8	9
Активы
Основные средства			105 909
Амортизации по основным средствам			(23 147)
Инвестиционная собственность			16000
Долгосрочные финансовые вложения (займы)			500
Проценты по займу			50
Запасы, в т.ч. сырье, материалы и др. ценности			9500
Готовая продукция и товары для перепродажи			1682
Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты			3100
Резерв по дебиторской задолженности			(217)
Денежные средства			4
Баланс			113 381
Капитал и обязательства
Уставный капитал			(80 901)
Резерв переоценки			(19 040)
Проценты по займу			(50)
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)			13 693,4
Прибыль (убыток) отчетного года			(2 633,4)
Кредиторская задолженность			(24 450)
Баланс			(113 381)
ОПУ
Выручка			(44 600)
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	(6618)		30 591
Коммерческие расходы			145
Управленческие расходы	6650		7000
Амортизация	(32)		3 330,6
Текущий налог на прибыль			900
Прибыль (убыток) отчетного периода			(2633,4)

 

Формы отчетности за 2005 г. представлены в таблицах 16—21.

В формах отчетности активы располагались в порядке убывания их ликвидности. Были использованы названия статей, приближенные к практике составления отчетности в формате МСФО. Например, дебиторская задолженность со счетов 62, 76 была отражена по статье счета к получению (за вычетом резерва по сомнительной задолженности), а кредиторская задолженность со счетов 60, 70 — по статье счета к оплате.

Таблица 16

Балансы, тыс. руб.

Разделы, статьи	2005 г.	2004 г.
Активы
Текущие активы
Денежные средства и их эквиваленты	4	12
Счета к получению	2 883	1 128
Запасы	11 182	12 154
Итого текущих активов	14 069	13 294
Долгосрочные активы
Чистая стоимость основных средств	82 762	80 156,6
Инвестиционная собственность	16 000	—
Долгосрочная дебиторская задолженность	—	—
Долгосрочные финанс. активы (займы)	550	—
Итого долгосрочных активов	99 312	80 156,6
Итого активов	113 381	93 450,6
Обязательства и капитал
Текущие обязательства
Счета к оплате	24 450	7 203
Итого текущих обязательств	24 450	7 203
Долгосрочные обязательства
Долгосрочные финансовые обязательства	—	—
Начисленные обязательства	—	—
Итого долгосрочных обязательств	—	—
Собственный капитал
Уставный капитал	80 901	80 901
Резерв переоценки (дополнительный неоплаченный капитал)	19 090	19 040
Нераспределенная прибыль	(11 060)	(13 693,4)
Итого собственного капитала	88 931	86 247,6
Итого обязательств и собственного капитала	113 381	93 450,6

 

Расшифровки к балансу приведены в таблицах 17 и 18.

Таблица 17

Расшифровка статьи «Запасы», тыс. руб.

Показатели	2005 г.	2004 г.
Запасы	11 182	12 154
Сырье, материалы и другие аналогичные ценности	9 500	10 200
Готовая продукция и товары для перепродажи	1 682	1 954
Внеоборотные активы, предназначенные для перепродажи	—	—

 

Таблица 18

Расшифровка статьи «Долгосрочные финансовые активы», тыс. руб.

Показатели	2005 г.	2004 г.
Долгосрочные финансовые активы	550
Займы	550
Финансовые активы, удерживаемые до погашения

 

Таблица 19

Отчет о прибылях и убытках, тыс. руб.

Показатели	2005 г.	2004 г.
Выручка	44 600	61 60
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	(30 591)	(42 926)
Валовая прибыль	14 009	18 674
Коммерческие расходы	(145)	(72)
Управленческие расходы	(7 000)	(9 500)
Амортизация	(3 330,6)	(5 340,6)
Убыток от обесценения активов	—	—
Прибыль до налогообложения	3 533,4	3 761,4
Текущий налог на прибыль	(900)	(1 500)
Прибыль (убыток) отчетного периода	2 633,4	2 261,4

 

Таблица 20

Отчет о движении собственного капитала, тыс. руб.

Показатель, дата	Уставный капитал	Резерв переоценки	Прибыль/убыток	Всего собственных средств
31.12.2003 г.	80 901		(15 954,8)	64 946,2
Переоценка основных средств		19 040		19 040
Прибыль/убыток			2 261,4	2 261,4
31.12.2004 г.	80 901	19 040	(13 693,4)	86 247,6
Прибыль/убыток за год	—	50	2 633,4	2 683,4
31.12.2005 г.	80 901	19 090	(11 060)	88 931

 

Таблица 21

Отчет о движении денежных средств, тыс. руб.

Показатели	2005 г.	2004 г.
Остаток денежных средств на начало отчетного года	12	14
Движение денежных средств по текущей деятельности
Средства, полученные от клиентов	44 600	61 100
Денежные средства, направленные на оплату текущих активов	(17 708)	(30 202)
на оплату труда	(19 500)	(20 400)
на расчеты по налогам и сборам	(900)	(1 500)
Чистые денежные средства от текущей деятельности	6 492	8 998
Движение денежных средств по инвестиционной деятельности
Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов	—	—
Приобретение объектов основных средств и нематериальных
активов	(6 000)	(9 000)
Приобретение финансовых активов	—	—
Займы, предоставленные другим организациям	(500)	—
Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности	(6 500)	(9 000)
Движение денежных средств по финансовой деятельности
Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями	—	—
Погашение обязательств по финансовой аренде	—	—
Чистые денежные средства от финансовой деятельности	—	—
Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов	(8)	(2)
Остаток денежных средств на конец отчетного периода	4	12

 

Отчет о движении денежных средств составляется на основе данных баланса и отчета о прибылях и убытках, т.е. косвенным методом, поэтому специальные расчеты для отчета о движении денежных средств по операционной деятельности могут потребоваться только в особых случаях (например, если у организации были бартерные операции).

К формам отчетности необходимо сделать расшифровки и примечания и после этого оформить отчетность так, как этого требуют правила МСФО. Например, к отчету о движении собственного капитала требуется сообщить следующую информацию: описание экономической сущности и назначения каждого вида созданного резерва в составе капитала организации и др.

На нашем примере можно убедиться, что правила трансформации не являются сложными. Как было показано в работе, способы трансформации могут быть разными, и выбор наиболее удобного варианта остается за лицом, составляющим отчетность.

Следует подчеркнуть, что в данном примере не рассматривались слишком сложные ситуации, которые могут возникнуть при подготовке отчетности в формате МСФО, так как наша задача состояла в изучении принципов трансформации на примере конкретного предприятия.

 

ЛИТЕРАТУРА

1. Федеральный закон от 31.12.2002 г. № 191-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части 2 Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ» // Собрание законодательства РФ. 06.01.2003 г. № 1. ст. 6.
2. Приказ Минэкономразвития РФ от 9.11.2004 г. № 298 «Об установлении коэффициента-дефлятора КЗ на 2005 год» // Российская газета. № 257 от 19.11.04 г.
3. Приказ Минэкономразвития РФ от 11.11.2003 г. № 337 «Об установлении коэффициента-дефлятора КЗ на 2004 год» // Российская газета. № 241 от 27.11.03 г.
4. Маренков Н.Л. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие / Н.Л. Маренков. — М.: Издательство «Экзамен», 2005.
5. Рожнова О.В. Трансформация отчетности в формат МСФО: Практическое пособие для бухгалтера / О.В. Рожнова — М.: ИД «Юриспруденция», 2005.
6. Соснаускене О.И. Как перевести российскую отчетность в Международный стандарт. — М.: Издательство «Альфа-Пресс», 2005.

 

Данный материал опубликован в журналах:
"Управленческий учет", № 2, 2006
"Управленческий учет", № 3, 2006