Опубликовано в журнале "Бухгалтерский учет и налоги в государственных и муниципальных учреждениях: автономных, бюджетных, казенных" №2 год - 2013
С. Н. Никифоров,
эксперт
Приказом Минфина России от 24.12.2012 № 174н (далее по тексту публикации приказ № 174н) приняты изменения правил бюджетного учета. Также в некоторой степени скорректирован План счетов бюджетного учета.
Указанный приказ зарегистрирован в Минюсте России 25 февраля 2013 г., № 27282 и его положения подлежат применению при формировании учетной политики и ведения бюджетного учета начиная с 2013 г. В связи с чем казенным учреждениям и органам власти придется внести изменения в свои локальные акты, регулирующие учетный процесс.
Изменения внесены в приказ Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению» (далее по тексту публикации - приказ № 162н).
Изменение плана счетов бюджетного учета
Из Плана счетов бюджетного учета с 2013 года исключены следующие балансовые счета:
010701000 «Недвижимое имущество в пути» (изменения обусловлены тем, что до оформления в установленном порядке права оперативного управления данное имущество должно учитываться на балансе передающей стороны, а принимающая сторона отражает такое имущество на забалансовом счете 01);
020724000 «Расчеты по предоставленным займам (ссудам) в рамках целевых иностранных кредитов (заимствований)»;
021006000 «Расчеты с учредителем» (исключение обусловлено тем, что казенными учреждениями данный счет не используется);
030114000 «Расчеты по заимствованиям, не являющимся государственным (муниципальным) долгом»;
030124000 «Расчеты по заимствованиям, не являющимся государственным (муниципальным) долгом, в рамках целевых иностранных кредитов (заимствований)»;
030144000 «Расчеты по заимствованиям в иностранной валюте, не являющимся государственным (муниципальным) долгом»;
050400000 «Сметные (плановые) назначения» и 050600000 «Право на принятие обязательств» (казенные учреждения не вправе осуществлять приносящую доход деятельность, чем и обусловлено принятие данных изменений).
В свою очередь, План счетов дополнен счетом 020670000 «Расчеты по авансам на приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений» (субсчета 020672000 «Расчеты по авансам на приобретение ценных бумаг, кроме акций», 020673000 «Расчеты по авансам на приобретение акций и по иным формам участия в капитале», 020675000 «Расчеты по авансам на приобретение иных финансовых активов»).
Приняты также следующие изменения в части счетов бюджетного учета:
1) счет 040100000 получил новое наименование - «Финансовый результат экономического субъекта» (ранее - «Финансовый результат хозяйствующего субъекта»);
2) уточнено наименование счетов учета доходов и расходов (040110100 «Доходы экономического субъекта», 040120000 «Расходы экономического субъекта»);
3) наименование счета 010853000 «Драгоценности и ювелирные изделия» изменено на «Драгоценные металлы и драгоценные камни» (данные изменения коснутся только уполномоченных органов власти);
4) забалансовый счет 04 получил наименование «Задолженность неплатежеспособных дебиторов» (ранее - «Списанная задолженность неплатежеспособность дебиторов»);
5) забалансовый счет 07 отныне носит название «Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры»;
6) забалансовый счет 20 именуется как «Задолженность, невостребованная кредиторами».
В связи с принятыми изменениями необходимо откорректировать Рабочий план счетов, используемый казенными учреждениями и органами власти.
Общие изменения правил бюджетного учета
С учетом того факта, что казенные учреждения и органы власти не вправе использовать средства от приносящей доход деятельности при ведении бюджетного учета учреждениями, финансовыми органами, органами, осуществляющими кассовое обслуживание, в 18 разряде номера счета бюджетного учета применяются только следующие коды вида финансового обеспечения (деятельности):
«1» - деятельность, осуществляемая за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации (бюджетная деятельность);
«3» - средства во временном распоряжении.
Правила бюджетного учета распространены на бюджетные и автономные учреждения
В соответствии с новой редакцией п. 4 приказа Минфина России № 162н его положения применяются государственными (муниципальными) бюджетными и автономными учреждениями, осуществляющими в соответствии с законодательством Российской Федерации полномочия по исполнению публичных обязательств перед физическими лицами, подлежащими исполнению в денежной форме.
Данные изменения корреспондируют с изменениями, внесенными с 1 января 2013 года в приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, Государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению».
Учет нефинансовых активов
Начиная с 2013 года передача в установленных случаях объектов основных средств и нематериальных активов управляющим компаниям в доверительное управление отражается по дебету счетов 021551550 «Увеличение вложений в управляющие компании», 010400000 «Амортизация» в корреспонденции с кредитом счетов учета соответствующих нефинансовых активов (010100000 «Основные средства», 010230420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов - иного движимого имущества учреждения»).
В свою очередь, вложение объектов основных средств в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, в уставный капитал (фонд) организаций отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счетов 021530000 «Вложения в акции и иные формы участия в капитале», 010400000 «Амортизация» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства».
Списание произведенных капитальных вложений в объекты основных средств, которые не были созданы, в том числе в сумме расходов по разработке проектно-сметной документации, строительно-монтажным работам, и иных расходов, не приведших к возведению (созданию) объекта основного средства (объекта незавершенного строительства), при наличии решения уполномоченного органа, отражается по дебету счета 040120273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» и кредиту счетов 010611410 «Уменьшение вложений в основные средства - недвижимое имущество учреждения», 010631410 «Уменьшение вложений в основные средства - иное движимое имущество учреждения». Аналогично подлежат списанию вложения, уничтоженные в результате стихийных и иных бедствий, опасного природного явления, катастрофы, что было и ранее определено в Инструкции по бюджетному учету.
В свою очередь, списание произведенных вложений в объекты незавершенного строительства, уничтоженные в результате террористических актов, иных действий, произведенных вне зависимости от воли учреждения как правообладателя, отражается по дебету счета 040110172 «Доходы от операций с активами» и кредиту счетов 010611410 «Уменьшение вложений в основные средства - недвижимое имущество учреждения», 010631410 «Уменьшение вложений в основные средства - иное движимое имущество учреждения».
Учет материальных запасов и затрат на изготовление продукции
Согласно принятым уточнениям, балансовые счета 010537000 «Готовая продукция - иное движимое имущество учреждения», 010538000 «Товары - иное движимое имущество учреждения» применяются казенными учреждениями исключительно для учета продукции (товаров), подлежащих реализации (в части готовой продукции - еще и произведенной) в случаях, предусмотренных учредительными документами учреждения.
Аналогично и балансовый счет 010900000 «Затраты на изготовление продукции, выполнение работ, услуг» предназначен для формирования стоимости изготавливаемой продукции, выполняемых работ, услуг, реализуемых в соответствии с законодательством Российской Федерации за плату.
Суммы произведенных расходов, связанных с принятием готовой продукции к учету по фактической себестоимости на основании Требования-накладной (ф.0315006), отражаются по дебету счета 010537340 «Увеличение стоимости готовой продукции - иного движимого имущества учреждения» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг».
Суммы фактической себестоимости выполненных работ и оказанных услуг отражаются по дебету счета 040110130 «Доходы от оказания платных услуг» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010960000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг» (010960211-010960226, 010960271, 010960272, 010960290).
Списание товаров при их отпуске заказчику отражается по дебету счета 040110130 «Доходы от оказания платных услуг» и кредиту счета 010538440 «Уменьшение стоимости товаров - иного движимого имущества учреждения» по фактической себестоимости с учетом наценки на основании Требования-накладной (ф.0315006), Накладной на отпуск материалов на сторону (ф.0315007). В свою очередь, суммы торговой наценки по товарам реализованным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т. п., отражаются по дебету счета 040110130 «Доходы от оказания платных услуг» и кредиту счета 010539340 «Увеличение за счет наценки стоимости товаров - иного движимого имущества учреждения» методом «красное сторно».
Суммы произведенных расходов, связанных с продажей товаров, отражаются по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010990000 «Издержки обращения» и дебету счета 040110130 «Доходы от оказания платных услуг».
Учет администрирования
Пункт 78 Инструкции по бюджетному учету дополнен нормой о том, что суммы расчетов по поступлениям в доход бюджета возвратов дебиторской задолженности прошлых лет, в возмещение причиненного ущерба имуществу, недостачи денежных средств, а также иных платежей, оформленных Извещениями (ф.0504805), у получателей бюджетных средств (администраторов доходов бюджета), осуществляющих отдельные полномочия по начислению и учету платежей в бюджет, отражаются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030404000 «Внутриведомственные расчеты» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020500000 «Расчеты по доходам» (020511660, 020521660, 020531660, 020541660, 020551660, 020552660, 020561660, 020571660-020575660, 020581660), счета 030305730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет».
Подлежащие возмещению получателями суммы предварительной оплаты (авансов) и подотчетные суммы должны отражаться по дебету счета 020531560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020600000 «Расчеты по выданным авансам», соответствующих счетов аналитического учета счета 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» (при увольнении сотрудника). При поступлении в дальнейшем сумм в доход бюджета формируется запись по дебету счетов, 021002000 «Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет», 030305830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет» и кредиту счета 020531660.
Одновременно поступление средств на восстановление расходов в отчетном году, в погашение дебиторской задолженности, в возмещение причиненного учреждению ущерба отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты».
Начисление сумм доходов, требующих уточнения органами казначейства, администраторами невыясненных поступлений отражается при их поступлении по дебету счета 021002180 «Расчеты с финансовым органом по поступившим в бюджет прочим доходам» и кредиту счета 020581660 «Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам», а при выяснении - по дебету счета 020581560 «Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам» и кредиту счета 021002180 «Расчеты с финансовым органом по поступившим в бюджет прочим доходам».
Учет расчетов с подотчетными лицами
В соответствии с новой редакцией п. 84 Инструкции по бюджетному учету расчеты с подотчетными лицами сопровождаются в том числе следующими записями:
- дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» кредит счета 021003660 «Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам» получение подотчетным лицом денежных средств с расчетных (дебетовых) карт, выданных органом Федерального казначейства;
- дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами», кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом» - выдача сумм подотчетным лицам;
- дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами», кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 «Расчеты по принятым обязательствам» - принятие обязательств по компенсации произведенных подотчетным лицом расходов при увольнении сотрудника;
- дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами», кредит счета 040110173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами» - списание с балансового учета задолженности по принятым к бюджетному учету суммам произведенных подотчетным лицом расходов, невостребованным подотчетными лицами (одновременно суммы задолженности отражаются на забалансовом счете 20 «Задолженность, невостребованная кредиторами»);
- дебет счета 030305830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет», кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» - суммы средств, поступивших в доход бюджета в погашение дебиторской задолженности прошлых лет, отражаются получателями бюджетных средств, за которыми не закреплены полномочия по администрированию кассовых поступлений в бюджет, на основании Извещения (ф.0504805);
- дебет счета 021001560 «Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам», кредит соответствующих счетов аналитического учета счетов 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» - суммы налога, предъявленные учреждению поставщиками (подрядчиками) по приобретенным нефинансовым активам, выполненным работам, оказанным услугам, либо фактически уплаченные при ввозе нефинансовых активов на территорию Российской Федерации, не включаемые в стоимость таких нефинансовых активов (работ, услуг).
Учет расчетов по обязательствам
В соответствии с п. 102 Инструкции по бюджетному учету расчеты по принятым обязательствам могут сопровождаться следующими записями по счетам учета:
- дебет счета 040120241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям», кредит счета 030241730 «Увеличение кредиторской задолженности по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям» - суммы субсидий, предоставляемых государственным (муниципальным) учреждениям (бюджетным, автономным) на цели, не связанные с оказанием ими в соответствии с государственным (муниципальным) заданием государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ) (целевых субсидий), после предоставления указанными учреждениями отчета о целевом расходовании субсидий;
- дебет счета 130405550 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по поступлению иных финансовых активов», кредит счета 130275730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению иных финансовых активов» - перечисление в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, средств государственных (муниципальных) бюджетных, автономных учреждений на единые счета соответствующих бюджетов с балансовых счетов, на которых учитываются средства указанных учреждений (операция отражается администратором источников финансирования дефицита бюджета);
- дебет счета 130275830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению по приобретению иных финансовых активов», кредит счета 130405550 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по поступлению иных финансовых активов» - возврат в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, средств государственных (муниципальных) бюджетных, автономных учреждений с единого счета соответствующего бюджета на балансовые счета, на которых учитываются средства указанных учреждений (операция отражается администратором источников финансирования дефицита бюджета);
- дебет счета 030306830 «Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», кредит счета 030213730 «Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда» - суммы начисленных работникам учреждения выплат обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
- дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 «Расчеты по принятым обязательствам», кредит счета 040110173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами» - списание с балансового учета задолженности по принятым обязательствам, невостребованной кредиторами (одновременно отражаются суммы задолженности на забалансовом счете 20 «Задолженность, невостребованная кредиторами»).
Порядок применения балансового счета 030406000
В соответствии с пунктом 111.1 новой редакции Инструкции по бюджетному учету определена сфера применения балансового счета 030406000 «Расчеты с прочими кредиторами».
В частности, данный счет предназначен для отражения в бюджетном учете операций по приему-передаче объектов финансовых, нефинансовых активов и обязательств при создании бюджетного, автономного учреждения путем изменения типа казенного учреждения в течение финансового года в случае принятия государственными органами власти (государственными органами), органами местного самоуправления, осуществляющими в отношении государственного (муниципального) учреждения полномочия и функции учредителя, решения о предоставлении учреждению субсидий из соответствующего бюджета на возмещение нормативных затрат, связанных с оказанием им в соответствии с государственным (муниципальным) заданием государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ).
В данном случае перевод показателей активов и обязательств, сформированных по результатам деятельности казенного учреждения с начала текущего финансового года и числящихся на соответствующих счетах бюджетного учета (в разрезе аналитических данных, подтвержденных регистрами аналитического учета (ведомостями, карточками и т. д.), осуществляется на дату изменения типа казенного учреждения на бюджетное (автономное) на основании Справки (ф. 0504833) с отражением следующих бухгалтерских записей:
1) в сумме нефинансовых активов - дебет счета 030406830 «Уменьшение расчетов с прочими кредиторами», кредит соответствующих счетов аналитического учета счетов 010100000 «Основные средства», 010200000 «Нематериальные активы», 010300000 «Непроизведенные активы», 010500000 «Материальные запасы», 010600000 «Вложения в нефинансовые активы», 010700000 «Нефинансовые активы в пути», 010960000 «Себестоимость готовой продукции, выполнение работ, услуг» (в части незавершенного производства продукции);
2) одновременно отражается бухгалтерская запись по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация» и кредиту счета 030406730 «Увеличение расчетов с прочими кредиторами»;
3) в сумме финансовых активов (за исключением безналичных денежных средств) - по дебету счета 030406830 «Уменьшение расчетов с прочими кредиторами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 020135000 «Денежные документы», 020400000 «Финансовые вложения» (в случаях, предусмотренных законодательством), 020500000 «Расчеты по доходам» (в сумме задолженности перед учреждением (дебетовые сальдо), 020600000 «Расчеты по выданным авансам», 020700000 «Расчеты по кредитам, займам (ссудам)» (в случаях, предусмотренных законодательством), 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» (в сумме задолженности работников (подотчетных лиц) по денежным средствам, полученным в подотчет (дебетовые сальдо), 020900000 «Расчеты по ущербу имуществу» (в сумме задолженности перед учреждением (дебетовые сальдо), 021001000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам», 021500000 «Вложения в финансовые активы» (в случаях, предусмотренных законодательством);
4) одновременно по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020500000 «Расчеты по доходам» (в сумме задолженности учреждения по полученным предварительным оплатам, переплатам (кредитовое сальдо), 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» (в сумме задолженности учреждения перед работниками (подотчетными лицами), по утвержденным перерасходам (кредитовое сальдо), 020900000 «Расчеты по ущербу имуществу» (в сумме задолженности учреждения по полученным переплатам (кредитовое сальдо) и кредиту счета 030406730 «Увеличение расчетов с прочими кредиторами»;
5) в сумме обязательств - по дебету соответствующих счетов аналитического учета счетов 030200000 «Расчеты по принятым обязательствам», 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты» (в сумме задолженности учреждения по уплате обязательных платежей в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации (кредитовое сальдо), 030402000 «Расчеты с депонентами», 030403000 «Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда» и кредиту счета 030406730 «Увеличение расчетов с прочими кредиторами»;
6) одновременно по дебету счета 030406830 «Уменьшение расчетов с прочими кредиторами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты» (030302000-030313000) в сумме переплат обязательных платежей в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, произведенных учреждением (дебетовое сальдо).
Показатели расчетов, сформированных в результате перевода показателей активов и обязательств на дату изменения типа учреждения, отражаются последними (окончательными) операциями по бюджетному учету на дату изменения типа учреждения по дебету (кредиту) счета 040130000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» и кредиту (дебету) счета 030406000 «Расчеты с прочими кредиторами».
Учет расчетов по наделению подведомственных учреждений соответствующим имуществом
В соответствии с положениями п. 120 Инструкции по бюджетному учету формирование учредителем государственного (муниципального) бюджетного, автономного учреждения, размера участия в данных учреждениях отражается по дебету счета 020433530 «Увеличение стоимости участия в государственных (муниципальных) учреждениях» и кредиту счета 040110172 «Доходы от операций с активами». Запись оформляется в размере балансовой стоимости недвижимого, особо ценного движимого имущества учреждения с периодичностью, установленной учредителем государственного (муниципального) учреждения, но не реже, чем перед составлением годовой отчетности.
Корректировка учредителем размера участия в государственных (муниципальных) учреждениях отражается с периодичностью, установленной данным органом, но не реже, чем перед составлением годовой отчетности:
- при увеличении размера участия в результате поступления недвижимого, особо ценного движимого имущества бюджетного, автономного учреждения - по дебету счета 020433530 «Увеличение стоимости участия в государственных (муниципальных) учреждениях» и кредиту счета 040110172 «Доходы от операций с активами»;
- при уменьшении размера участия в результате выбытия недвижимого, особо ценного движимого имущества бюджетного, автономного учреждения - по дебету счета 020433530 «Увеличение стоимости участия в государственных (муниципальных) учреждениях» и кредиту счета 040110172 «Доходы от операций с активами» методом «красное сторно».
Учет принятых обязательств
Согласно принятым правилам в показатели принятых бюджетных обязательств, подлежащих отражению на балансовом счете 050201000 «Принятые обязательства» включаются (см. также письмо Минфина России от 21.01.2013 № 02-06-07/155):
1) обязательства по предоставлению в текущем финансовом году средств из соответствующего бюджета, предусмотренные условиями заключенных в отчетном периоде получателями бюджетных средств государственных (муниципальных) контрактов (договоров), включая бюджетные инвестиции в объекты государственной собственности Российской Федерации, а также обязательства по государственным (муниципальным) контрактам (договорам), принятым в прошлые годы и не исполненным по состоянию на начало текущего финансового года, подлежащие исполнению за счет средств соответствующего бюджета (бюджетных ассигнований) в текущем финансовом году, - в сумме заключенных контрактов, договоров;
2) обязательства по оплате денежного содержания (денежного вознаграждения, денежного довольствия, заработной платы) работникам получателей средств соответствующего бюджета, предусмотренные к исполнению за счет средств соответствующего бюджета в текущем финансовом году, - в объеме утвержденных лимитов бюджетных обязательств;
3) обязательства по выплате за счет средств соответствующего бюджета работникам, лицам, замещающим государственные должности Российской Федерации, государственным служащим, военнослужащим, иным категориям работников получателя бюджетных средств командировочных расходов (в том числе авансовых платежей), иных выплат (суточных, разъездных и т. п.) в соответствии с трудовыми договорами (служебными контрактами, контрактами) и законодательством Российской Федерации, предусмотренные к исполнению в текущем финансовом году, - в сумме начисленных обязательств (выплат);
4) обязательства по оплате за счет средств соответствующего бюджета обусловленных законодательством Российской Федерации выплат государственным (муниципальным) служащим, а также лицам, замещающим государственные должности Российской Федерации, работникам казенных учреждений, военнослужащим, проходящим военную службу по призыву (обладающим статусом военнослужащих, проходящих военную службу по призыву), лицам, обучающимся (воспитанникам) в государственных образовательных учреждениях, предусмотренные к исполнению в текущем финансовом году (публичные обязательства, не относящиеся к нормативным), - в сумме начисленных обязательств (выплат);
5) публичные нормативные обязательства перед физическими лицами, предусмотренные к исполнению за счет средств соответствующего бюджета в текущем финансовом году, - в сумме начисленных публичных нормативных обязательств (выплат);
6) обязательства по оплате обусловленных законодательством Российской Федерации обязательных платежей в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации (налогов, сборов, пошлин, взносов, иных выплат), предусмотренные к исполнению за счет средств соответствующего бюджета в текущем финансовом году, - в сумме начисленных обязательств (платежей);
7) обязательства по возмещению вреда, причиненного получателем бюджетных средств при осуществлении им деятельности, по иным выплатам, обусловленные вступившими в законную силу решениями суда, предусмотренные к исполнению за счет средств соответствующего бюджета в текущем финансовом году, - в сумме начисленных обязательств (выплат);
8) обязательства по предоставлению из соответствующего бюджета субсидий юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг, обусловленных правовым актом, соглашением, предусмотренные к исполнению в текущем финансовом году:
- в сумме заключенных договоров (соглашений) о предоставлении субсидии, если иное основание для предоставления указанной субсидии не предусмотрено нормативными правовыми актами,
- в объеме лимитов бюджетных обязательств соответствующего бюджета на указанные цели, если в соответствии с нормативными правовыми актами основанием для предоставления указанной субсидии не является заключение соответствующих договоров (соглашений);
9) обязательства по предоставлению из соответствующего бюджета субсидий бюджетным и автономным учреждениям на возмещение нормативных затрат, связанных с оказанием ими в соответствии с государственным (муниципальным) заданием государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ) - в сумме заключенных соглашений;
10) обязательства по предоставлению из соответствующего u1073 бюджета субсидий бюджетным и автономным учреждениям на иные цели:
- в сумме заключенных договоров (соглашений) о предоставлении субсидии, если иное основание для предоставления субсидии на иные цели не предусмотрено нормативными правовыми актами,
- в объеме лимитов бюджетных обязательств соответствующего бюджета на указанные цели, если в соответствии с нормативными правовыми актами основанием для предоставления субсидии на иные цели не является заключение соответствующих договоров (соглашений);
11) обязательства по предоставлению из соответствующего бюджета бюджетным и автономным учреждениям, а также государственным (муниципальным) унитарным предприятиям субсидий на осуществление капитальных вложений, обусловленных соглашением (договором), предусмотренные к исполнению в текущем финансовом году, - в сумме заключенных соглашений (договоров);
12) обязательства по предоставлению в текущем финансовом году из соответствующего бюджета межбюджетных трансфертов, обусловленные нормативным правовым актом, соглашением:
- обусловленных законом (дотации, субсидии, субвенции и иные межбюджетные трансферты) - в объеме бюджетных ассигнований соответствующего бюджета на указанные цели;
- обусловленных соглашением о предоставлении субсидий, субвенций или иных межбюджетных трансфертов - в сумме заключенных соглашений;
13) обязательства по предоставлению из соответствующего бюджета субсидий иным некоммерческим организациям, не являющимся государственными (муниципальными) учреждениями, в том числе в виде имущественного взноса в государственные корпорации и государственные компании - в сумме заключенных договоров (соглашений);
14) обязательства по предоставлению из соответствующего бюджета платежей, взносов, безвозмездных перечислений субъектам международного права - в сумме заключенных договоров (соглашений);
15) обязательства по исполнению государственных (муниципальных) гарантий без права регрессного требования гаранта к принципалу или уступки гаранту прав требования бенефициара к принципалу - в сумме начисленных обязательств согласно государственным (муниципальным) гарантиям;
16) иные расходные обязательства, предусмотренные к исполнению за счет соответствующего бюджета в текущем финансовом году, - в сумме принятых обязательств.
В свою очередь, в показатели принятых денежных обязательств (счет 050202000 «Принятые денежные обязательства») включаются:
1) в части расчетов с контрагентами, за исключением расчетов с подотчетными лицами и расчетов по платежам в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, в разрезе получателей авансовых платежей - юридических, физических лиц, иных публично-правовых образований (контрагенты):
- на основании данных соответствующих счетов аналитического учета счета 120600000 «Расчеты по выданным авансам» (разница дебетовых оборотов, отражающих получение контрагентами денежных средств из соответствующего бюджета, и кредитовых оборотов, отражающих возвраты выданных в текущем периоде авансовых платежей и (или) зачеты авансовых платежей в оплату начисленных (принятых) в текущем периоде обязательств) - предоставленные в текущем периоде авансовые платежи по принятым бюджетным обязательствам, за минусом произведенных возвратов указанных авансовых платежей. Остатки выданных авансовых платежей, числящиеся на начало текущего периода по соответствующим счетам аналитического u1091 учета счета 120600000 «Расчеты по выданным авансам», а также кредитовые обороты, изменяющие указанные расчеты, в показатели принятых денежных обязательств за текущий период не включаются;
- на основании кредитовых оборотов соответствующих счетов аналитического учета счета 130200000 «Расчеты по принятым обязательствам» - начисленные (принятые) денежные обязательства, подлежащие исполнению в текущем (отчетном) финансовом году. Кредитовые и дебетовые обороты, отражающие увеличение (уменьшение) кредиторской задолженности по принятым в текущем периоде денежным обязательствам в счет авансовых платежей прошлых лет, в показатели принятых денежных обязательств за текущий период не включаются;
- на основании дебетовых оборотов соответствующих счетов аналитического учета счетов 130200000 «Расчеты по принятым обязательствам», 130402000 «Расчеты с депонентами», 130403000 «Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда» - исполненные в текущем периоде принятые денежные обязательства прошлых лет;
2) в части расчетов с подотчетными лицами, в разрезе контрагентов (подотчетных лиц):
- на основании дебетовых оборотов по соответствующим счетам аналитического учета счета 120800000 «Расчеты с подотчетными лицами» за минусом кредитовых оборотов по соответствующим счетам аналитического учета счета 120800000 «Расчеты с подотчетными лицами» - полученные подотчетными лицами денежные средства (вне зависимости от способа выплаты) за минусом возврата выданных в текущем периоде авансовых платежей;
- на основании дебетовых оборотов по соответствующим счетам аналитического учета счета 120800000 «Расчеты с подотчетными лицами» - полученные в текущем периоде подотчетными лицами денежные средства в возмещение перерасходов прошлых лет.
Остатки выданных авансовых платежей подотчетным лицам, числящиеся на начало отчетного года по соответствующим счетам аналитического учета счета 120800000 «Расчеты с подотчетными лицами», а также кредитовые обороты, изменяющие указанные расчеты, в показатели принятых денежных обязательств текущего периода не включаются;
3) в части расчетов по обязательным платежам в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации на основании аналитических данных в разрезе платежей в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации:
- на основании кредитовых оборотов соответствующих счетов аналитического учета счета 130300000 «Расчеты по платежам в бюджеты» (130302730-130313730) - начисленные (принятые) в текущем периоде платежи (налоги, взносы, пошлины, сборы и иные обязательные платежи);
- на основании дебетовых оборотов соответствующих счетов аналитического учета счета 130300000 «Расчеты по платежам в бюджеты» (130302830-130313830) - обязательства по оплате платежей (налогов, взносов, пошлин, сборов и иных обязательных платежей) прошлых лет, числящихся на начало текущего года, исполненные в текущем периоде.
При этом показатели расчетов по излишне уплаченным платежам (налогам, взносам, пошлинам, сборам и иным обязательным платежам), числящиеся на начало текущего периода по соответствующим счетам аналитического учета счета 130300000 «Расчеты по платежам в бюджеты», а также кредитовые обороты, изменяющие указанные расчеты, в принятых денежных обязательствах текущего периода не учитываются;
4) в части расчетов по расходам на обслуживание долговых обязательств на основании аналитических данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 130100000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам»:
- в сумме кредитовых оборотов - начисленные (принятые) в текущем периоде обязательства, подлежащие к исполнению в текущем финансовом году;
- в сумме дебетовых оборотов - исполненные в текущем периоде обязательства прошлых лет по расходам на обслуживание долговых обязательств.
Порядок учета операций по централизованному снабжению материальными ценностями
В соответствии с разделом 6 (пп. 153-161) определен порядок учета операций по централизованному снабжению материальными ценностями.
Определено, что документы заказчика, на основании которых производится принятие имущества по централизованному снабжению, должны содержать дополнительно к обязательным реквизитам, установленным законодательством Российской Федерации, следующие данные:
- полное наименование государственного (муниципального) заказчика;
- наименование учреждения (учреждений), в отношении которых осуществляется централизованное снабжение;
- реквизиты государственного (муниципального) контракта на централизованное снабжение;
- код классификации расходов соответствующего бюджета, по которому принимаются и (или) исполняются, согласно государственному (муниципальному) контракту на централизованное снабжение, бюджетные обязательства;
- иные реквизиты, предусмотренные учреждением-заказчиком в рамках своей учетной политики.
Оформление взаимосвязанных расчетов между участниками централизованного снабжения осуществляется с обязательным оформлением двух экземпляров Извещения (ф. 0504805) согласно прилагаемым к нему первичным учетным документам.
В обязанности учреждения-получателя вменяется контроль за принятием к учету материальных ценностей (их поступлением) при получении от заказчика Извещения.
В случае неполучения материальных ценностей в период, достаточный для их транспортировки, учреждение-грузополучатель уведомляет учреждение-заказчика об этом, направляя Извещение.
В рамках централизованных расчетов в учете каждой из сторон подлежат оформлению следующие записи:
1) в учете учреждения-заказчика:
- дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 120600000 «Расчеты по выданным авансам» (120631560, 120632560, 120634560), кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 130405000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом» (130405310, 130405320, 130405340) - перечисление аванса поставщику на условиях государственного (муниципального) контракта на централизованное снабжение;
- дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 130404000 «Внутриведомственные расчеты» (130404310, 130404320, 130404340), кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 130200000 «Расчеты по принятым обязательствам» (130231730, 130232730, 130234730) - на основании полученных от поставщика оправдательных документов (счетов, накладных и др.), подтверждающих исполнение им обязанностей по поставке материальных ценностей учреждению грузополучателю и (или) Извещения от учреждения-грузополучателя с приложением документов, подтверждающих поставку;
- дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 110600000 «Вложения в нефинансовые активы» (110631310, 110632320, 110634340), кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 130200000 «Расчеты по принятым обязательствам» - в сумме произведенных учреждением-заказчиком вложений на приобретение (создание, изготовление) материальных ценностей по государственному (муниципальному) контракту на централизованное снабжение, предусматривающему исполнение поставки, с дальнейшей передачей (закреплением) имущества, приобретенного для учреждения-грузополучателя;
- дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 130404000 «Внутриведомственные расчеты» (130404310, 130404320, 130404340), кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 110600000 «Вложения в нефинансовые активы» (110631410, 110632420, 110634440) - одновременно с этим учреждение-заказчик высылает учреждению-грузополучателю Извещение с обязательным приложением первичных учетных документов, подтверждающих передачу сформированных вложений в материальные ценности (акт, распоряжение, т. п.), и (или) копий документов, представленных поставщиком в подтверждение исполнения им обязанности по поставке материальных ценностей в адрес учреждения-грузополучателя;
- дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 130200000 «Расчеты по принятым обязательствам», кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 120600000 «Расчеты по выданным авансам» - уменьшение расчетов с поставщиком (кредиторской задолженности) в счет перечисленных ранее авансов в сумме исполненных поставщиком обязательств по поставке (в сумме полученных материальных ценностей);
- дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 130200000 «Расчеты по принятым обязательствам», кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 130405000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом» - оплата принятых денежных обязательств перед поставщиком в объеме произведенных им на условиях государственного (муниципального) контракта на централизованное снабжение поставок (с учетом ранее произведенных авансовых платежей).
В свою очередь, в учете учреждения-грузополучателя при получении Извещения и прилагаемых к нему первичных учетных документов отражают следующие бухгалтерские записи:
- дебет счета 110631310 «Увеличение вложений в основные средства - иное движимое имущество учреждения», соответствующего счета аналитического учета счета 110100000 «Основные средства», кредит счета 130404310 «Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств» - на сумму поступивших объектов основных средств;
- дебет счета 110632320 «Увеличение вложений в нематериальные активы - иное движимое имущество учреждения», соответствующего счета аналитического учета счета 110200000 «Нематериальные активы», кредит счета 130404320 «Внутриведомственные расчеты по приобретению нематериальных активов» - на сумму полученных нематериальных активов;
- дебет счета 110634340 «Увеличение вложений в материальные запасы – иное движимое имущество учреждения», соответствующего счета аналитического учета счета 110500000 «Материальные запасы», кредит счета 130404340 «Внутриведомственные расчеты по приобретению материальных запасов» - на сумму поступивших материальных запасов (в том числе возвратной тары);
- дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 110700000 «Нефинансовые активы в пути» (110731310, 110733340), кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 130404000 «Внутриведомственные расчеты» (130404310, 130404340) - на сумму материальных ценностей, отправленных поставщиком в адрес учреждения-грузополучателя согласно представленным им документам, но не поступивших к моменту получения учреждением-грузополучателем Извещения;
- дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 110600000 «Вложения в нефинансовые активы» (110631310, 110634340), соответствующего счета аналитического учета счетов 110100000 «Основные средства», 110500000 «Материальные запасы», кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 110700000 «Нефинансовые активы в пути» (110731310, 110733340) - при получении учреждением-грузополучателем материальных ценностей, указанных в Извещении и прилагаемых к нему документах, осуществляется принятие к учету произведенных вложений (материальных ценностей).
Как и ранее, учреждение-грузополучатель при получении материальных ценностей от поставщика до поступления от учреждения-заказчика Извещения и прилагаемых к нему документов производит принятие к учету материальных ценностей с отражением их на забалансовом счете 22 «Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению».
В дальнейшем при поступлении Извещения от учреждения-заказчика, в том числе второго экземпляра Извещения, сформированного учреждением-грузополучателем, в бюджетном учете учреждения-грузополучателя отражаются вышеприведенные корреспонденции, с одновременным выбытием принятых к учету материальных ценностей с забалансового счета 22 «Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению».
