Оплата отпусков в ТСЖ(часть 2-я)



И. С. Зуйков,
к. э. н., эксперт «БГ»


Сумма отпускных, выплачиваемая работнику по трудовому договору, формирует базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.


Датой осуществления выплат для целей начисления страховых взносов признается день  начисления работнику отпускных выплат (п. 1 ст. 11 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского  страхования» (далее – Федеральный закон № 212-ФЗ)).


База для начисления страховых взносов определяется отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом (ч. 3 ст. 8 Федерального закона № 212-ФЗ).


В силу ч. 3 ст. 15 Федерального закона № 212-ФЗ в течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно. При этом ТСЖ должно уплачивать страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей (ч. 4 ст. 15 Федерального закона № 212-ФЗ). Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж (ч. 5 ст. 15 Федерального закона № 212-ФЗ).


Суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний страхователь уплачивает ежемесячно в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляются страховые взносы.


Если указанный срок уплаты приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным или нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 4 ст. 22 Федерального закона 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Федеральный закон № 125-ФЗ)).


Возвращаясь к приведенному в первой части статьи примеру, заметим, что начисленные работнику в июне 2016 г. отпускные включаются в базу для начисления страховых взносов за период январь–июнь 2016 г. Необходимо отметить, что по данному вопросу давались разъяснения Минтрудом РФ в письмах от 12.08.2015 № 17-4/ООГ-1158 и от 17.06.2015 № 17-4/В-298.


ТСЖ применяет следующие тарифы страховых взносов: в Пенсионный фонд РФ – 22%; в Фонд социального страхования РФ – 2,9%; в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 5,1% (п. 1.1 ст. 58.2 Федерального закона № 212-ФЗ).


Тариф страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний устанавливается с учетом класса профессионального риска, к которому относится экономическая деятельность организации (ст. 21 Федерального закона № 125-ФЗ). Деятельность ТСЖ отнесена к 1 классу профессионального риска, поэтому указанный тариф установлен для нее в размере 0,2% (ст. 1 Федерального закона от 01.12.2014 № 401-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов», ст. 1 Федерального закона от 22.12.2005 № 179-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год»).


Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, начисленные работникам ТСЖ суммы отпускных отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».


Для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации предназначен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», при этом ТСЖ следует открыть следующие субсчета:
1 «Расчеты по социальному страхованию»;
2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»;
4 «Расчеты по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».


В бухгалтерском учете начисленные суммы взносов отражаются по дебету счета 26 в корреспонденции с соответствующим субсчетом счета 69.


Согласно абз. 2 п. 6 ст. 224 НК РФ при выплате налогоплательщику доходов в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты. Удержание НДФЛ отражается по дебету счета 70 и кредиту субсчета 68-3 «Расчеты по налогам и сборам».


Примечание
До 1 января 2016 г. вопрос о том, когда при выплате налогоплательщику доходов в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога, вызывал споры и неоднозначную судебную практику. После внесения Федеральным законом от 02.05.2015 № 113-ФЗ в п. 6 ст. 224 НК РФ изменений ситуация перестала быть спорной.


Учитывая, что оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала, ТСЖ не позднее 30.06.2016 начислило работнику отпускные выплаты, и, согласно условию примера, они поступили на карточный счет работника в банке 30.06.2016, что соответствует ч. 9 ст. 136 ТК РФ.


Примечание
Если банк дольше исполняет платежное поручение ТСЖ, то, соответственно, начисление  отпускных выплат работнику и их перечисление через банк необходимо делать раньше, с учетом этого времени.


Выплата отпускных отражается по дебету счета 70 и кредиту счета 51 «Расчетные счета».


В бухгалтерском учете ТСЖ следует составить следующие проводки.


Дебет 26 Кредит 70 – 16 786,56 руб. – 30.06.2016 начислены работнику отпускные;
Дебет 70 Кредит 68-3 – 2172,00 руб. (16 786,56 × 13%) – 30.06.2016 удержан НДФЛ;
Дебет 70 Кредит 51 – 14 614,56 (16 786,56 – 2172) руб. – 30.06.2016 перечислена на банковскую карту работника сума отпускных;
Дебет 68 Кредит 51 – 2172,00 руб. – 30.06.2016 перечислен удержанный с отпускных выплат НДФЛ;
Дебет 26 Кредит 69-1 – 486,81 руб. (16 786,56 × 2,9%) – начислены взносы в Фонд социального страхования РФ;
Дебет 26 Кредит 69-2 – 3693,04 руб. (16 786,56 × 22%) – начислены взносы в Пенсионный фонд РФ;
Дебет 26 Кредит 69-3 – 856,12 руб. (16 786,56 × 5,1%) – начислены взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ;
Дебет 26 Кредит 69-4 – 33,57 руб. (16 786,56 × 0,2%)– начислены взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
Не позднее 15 июля 2016 г.:
Дебет 69-1 Кредит 51 – 486,81 руб. – перечислены взносы в Фонд социального страхования РФ;
Дебет 69-2 Кредит 51 – 3693,04 руб. – перечислены взносы в Пенсионный фонд РФ;
Дебет 69-3 Кредит 51 – 856,12 руб. – перечислены взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ;
Дебет 69-4 Кредит 51 – 33,57 руб. – перечислены взносы на обязательное социальное  страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.


Примечание
Разумеется, данные взносы перечисляются не отдельно, а в совокупности со взносами,  начисленными на заработки работников ТСЖ за июнь 2016 г. В примере обособленное перечисление взносов дано для наглядности.


В заключение отметим, что в статье рассмотрен самый распространенный случай начисления и выплаты отпускных работнику ТСЖ. Все частные случаи требуют дополнительной проработки, поэтому учетные работники ТСЖ должны принимать это в расчет при осуществлении своей практической деятельности.

26.12.2017

Также по этой теме: