И. С. Зуйков,
к. э. н., эксперт «БГ»
До сих пор еще можно встретить рассуждения о необходимости применения в ТСЖ счета 20 «Основное производство» и о категорическом запрете применения счета 86 «Целевое финансирование» для учета коммунальных платежей.
Для убедительности приведу ответ одного весьма уважаемого коллеги по учетному сообществу на вопрос участницы семинара:
Вопрос: В своей работе я применяю для учета затрат счета 20, 26, а по итогам месяца затраты по смете отношу за счет целевых средств:
Дебет 26 Кредит 70, 69, 71, 10, 68 – отражены затраты на содержание ТСЖ;
Дебет 20 Кредит 60 – отражены затраты по коммунальным и прочим услугам;
Дебет 86 Кредит 26, 20 – затраты отнесены за счет целевых средств.
Такие рекомендации в бухгалтерских журналах. Я не применяла счет 96. Будет лиэто считаться нарушением?
Ответ: Не знаю, в каких журналах Вы нашли такие грубо ошибочные рекомендации.
То, что Вы не используете счет 96 для отражения расходов по смете, – это не ошибка. Не будет большой ошибкой и использование счета 26 при отражении расходов по содержанию общего имущества, хотя какие же это производственные общехозяйственные расходы?
Конечно, если Вы согласны, что являетесь исполнителем коммунальных услуг, то соответствующие затраты будет естественно отражать по дебету счета 20.
Но какое право Вы имеете относить эти затраты за счет целевых поступлений (Дебет 86 Кредит 20)? Ведь коммунальные платежи в основной своей массе покрывают индивидуальные расходы, а не расходы по содержанию общего имущества. Поэтомуони не могут покрываться целевыми поступлениями. В случае проверки это расценят как нецелевое использование целевых поступлений с большими санкциями. На целевые средства в Вашем случае можно относить только расходы по содержанию общего имущества(1 ).
Весьма странно, что коллега в ученом звании профессора не встречал такие «грубо ошибочные рекомендации»; я, например, всегда считал, что исследователи, к коим в первую очередь относятся ученые мужи, всегда просматривают публикации на предмет установления именно ошибочных рекомендаций, дабы уберечь других от их использования.
Хотя это и не очень согласуется с названием настоящей статьи, все-таки сделаем краткое отступление для аргументации неприменения счета 20 в ТСЖ, на обязательном использовании которого так настаивает профессор.
Во-первых, в ТСЖ нет никакого производства, а следовательно, не может и быть затрат на него (за исключением случаев, когда ТСЖ ведет приносящую доход производственную деятельность).
Во-вторых, согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94 н (далее – Инструкция по применению Плана счетов), организации, деятельность которых не связана с производственным процессом, используют счет 26 «Общехозяйственные расходы» для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности.
Конечно, может смущать следующее предложение данного раздела Инструкции, в соответствии с которым данные организации списывают суммы, накопленные на счете 26, в дебет счета 90 «Продажи». Но если вспомнить, что в силу п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106 н, для целей бухгалтерского учета экономическое содержание имеет приоритет над правовой формой, то вместо счета 90 вполне применим счет 86. Каждый из этих счетов предназначен для признания поступлений.
Таким образом, у ТСЖ есть вполне законные основания не применять счет 20, а собирать затраты на счете 26.
Из приведенного выше ответа хотелось бы выделить следующее предложение: «Но какое право Вы имеете относить эти затраты за счет целевых поступлений?» Ответ весьма краток: такое право есть, и вот почему.
В данном случае коммунальные платежи – это платежи, имеющие целевое назначение. Товарищество получает их от собственников жилья исключительно для уплаты ресурсоснабжающим организациям за услуги, потребленные во всем многоквартирном доме (как в индивидуальном порядке, так и на общедомовые нужды). Иного назначения у данных платежей нет.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, предназначен счет 86 «Целевое финансирование», его-то и следует применять ТСЖ для учета коммунальных платежей.
В этой связи непонятно, откуда у коллеги такое суждение: «Ведь коммунальные платежи в основной своей массе покрывают индивидуальные расходы, а не расходы по содержанию общего имущества. Поэтому они не могут покрываться целевыми поступлениями».
(1) Ответы на вопросы участников семинаров / Ответы подготовил: Фельдман Илья Афанасьевич, профессор, председатель Экспертного совета по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения в некоммерческих организациях Института профессиональных бухгалтеров и аудиторов России // Председатель ТСЖ. – 2016. – № 8 – С. 45.
Ни в одном нормативном правовом акте ничего подобного обнаружить не удалось. А вот если это персональное суждение коллеги, то его весьма сложно назвать логически верным, поскольку общие расходы в многоквартирном доме (далее – МКД) по каждой из коммунальных услуг слагаются из индивидуальных расходов жильцов и расходов на общедомовые нужды. Образуется задолженность всего МКД по каждой коммунальной услуге. Расплачиваться за весь МКД и призвано ТСЖ. А заявление профессора, что коммунальные платежи «не могут покрываться целевыми поступлениями», можно было бы признать верным только в том случае, если эти платежи не начислены к поступлению, т. е. не составлена проводка Дебет 76 Кредит 86 по соответствующим субсчетам.
Примечание
Если проводкой Дебет 76 Кредит 86 по соответствующим субсчетам платежи к поступлению будут начислены, то в случае проверки это не расценят как нецелевое использование целевых поступлений, как выражается коллега, «с большими санкциями».
Вместо составления предлагаемой нами проводки профессор рекомендует составлять следующую: Дебет 76, субсчет «Расчеты с собственниками», Кредит 76, субсчет «Расчеты по коммунальным услугам».
Даже начинающие бухгалтеры знают, что движение внутри активно-пассивного счета по открытым субсчетам может приводить к искажению информации при выведении итога по счету из итогов по субсчетам (так называемое «сворачивание счета»). У коллеги так и получится: при сворачивании счета 76 никто никому ничего не будет должен.
В этой связи считаю необходимым подчеркнуть, что намеренное или ненамеренное игнорирование предназначенного для этого счета бухгалтерского учета, а именно счета 86, и приводит к таким вот предлагаемым Фельдманом И. А. проводкам, которые, разумеется, нельзя рассматривать в качестве корректных.
Что касается юридической стороны вопроса, то еще Высший Арбитражный суд РФ в абз. 5 ч. 2 постановления Пленума ВАС РФ от 05.10.2007 № 57 указал: «ТСЖ не является хозяйствующим субъектом с самостоятельными экономическими интересами, отличными от интересов его членов», а в предпоследнем абз. ч. 2 этого же постановления сказано: «Таким образом, ТСЖ, заключая договоры на оказание коммунальных услуг, на эксплуатацию, содержание и ремонт жилых помещений и общего имущества в многоквартирных домах, а также трудовые договоры со специалистами, выступает в имущественном обороте не в своих интересах, а в интересах членов ТСЖ».
Поэтому если собственники помещений имеют целью расплатиться за потребленные коммунальные услуги, то и ТСЖ имеет эту же цель. На законных основаниях товарищество может потратить поступившую от потребителей плату за коммунальные услуги только на их оплату ресурсоснабжающим организациям, это и указывает на их строго целевой характер.
Пример
Согласно лицевым счетам и изготовленным на их основе квитанциям начисленные собственникам помещений в МКД коммунальные и иные платежи за текущий месяц составили 250 тыс. руб. Общехозяйственные расходы (включая начисленные коммунальные платежи) за текущий месяц составили 250 тыс. руб. Согласно ч. 1 ст. 155 ЖК РФ все собственники до 10 числа следующего месяца внесли начисленные по квитанциям платежи. В силу решения общего собрания собственники уплачивают коммунальные и иные платежи путем их внесения на расчетный счет ТСЖ в банке. Товарищество находится на общем режиме налогообложения.
Начисленные собственникам помещений коммунальные и иные платежи отражаются по дебету субсчета 76–11 «Расчеты с собственниками помещений за потребленные коммунальные услуги и по суммам за содержание жилого помещения» и кредиту субсчета 86–1 «Целевые поступления от собственников помещений за потребленные коммунальные услуги и по суммам за содержание жилого помещения».
В силу подп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ и п. 2 ст. 251 НК РФ объектом обложения НДС и доходами для целей обложения налогом на прибыль данные средства не признаются.
Суммы, накопленные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются в дебет субсчета 86-1.
Поступление на банковский счет ТСЖ платежей от собственников помещений отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту субсчета 76–11.
В бухгалтерском учете ТСЖ составляются проводки:
По истечении месяца:
Дебет 26 Кредит 60, 70, 69, 71 и т. п. – 250 000 руб. – отражена сумма общехозяйственных расходов, произведенных за месяц;
Дебет 76–11 Кредит 86-1 – 250 000 руб. – начислены собственникам помещений в МКД коммунальные и иные платежи за месяц;
Дебет 86–1 Кредит 26 – 250 000 руб. – списана сумма общехозяйственных расходов, произведенных за месяц.
В следующем месяце:
Дебет 51 Кредит 76-11 – 250 000 руб. – поступили от собственников помещений в МКД коммунальные и иные платежи за предыдущий месяц.
В заключение осталось ответить на поставленный в названии данной статьи вопрос, и, на наш взгляд, ответ будет таким: поступления в ТСЖ коммунальных платежей признаются целевыми.
