Средний заработок. Правила исчисления от «А» до «Я»




А. Н. Беляев


К расчету среднего заработка работники бухгалтерских служб прибегают при определении сумм заработной платы за время предоставленных работникам ежегодных оплачиваемых и учебных отпусков, за время нахождения сотрудников в служебных командировках, в случае оплаты периода временной нетрудоспособности, исчисления размеров возмещения ущерба и в других случаях, когда за штатными работниками сохраняется средний заработок, или же выплаты в пользу физических лиц основываются на средней заработной плате.


Случаи выплаты среднего заработка определяются положениями Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ), иных федеральных законов, постановлениями Правительства Российской Федерации, отраслевыми и иными соглашениями, коллективными договорами (соглашениями).


В каждом конкретном случае средний заработок определяется в соответствии с нормативным актом, регулирующим его порядок исчисления.


В соответствии с п. 1 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (далее – Положение об исчислении среднего заработка), утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 24 декабря 2007 г. № 922, его нормы применяются для всех случаев определения размера среднего заработка, предусмотренных ТК РФ.


Пошаговый порядок определения расчетного периода для исчисления среднего заработка
Расчетный период для расчета среднего заработка необходимо определять в определенной последовательности.


Первый шаг – 12 месяцев. В соответствии со ст. 139 ТК РФ при любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата.


В коллективном договоре или локальном нормативном акте могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета среднего заработка. Однако замена общеустановленного 12-месячного расчетного периода на другой возможна, только если это не ухудшает положение работников. По этой причине замена расчетного периода повлечет за собой расчет среднего заработка дважды – за принятый в организации и за общеустановленный 12-месячный период. К назначению должна быть принята большая сумма заработка.


Пример 1
Работнику организации с 23 июля 2018 г. предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней.


Для расчета отпускных должен быть принят расчетный период в 12 календарных месяцев, предшествующих июлю 2018 г., а именно период с 1 июля 2017 г. по 30 июня 2018 г.


Предположим, что сумма учитываемых за расчетный период выплат составила 314 000 руб. Расчетный период отработан полностью.


Сумма среднего заработка за отпуск составит 25 005 руб. 69 коп. (314 000 руб./12 мес./29,3 × 28 дней отпуска).


Если работник состоял в трудовых отношениях с организацией менее времени, равного используемому расчетному периоду, то в качестве расчетного периода выступает календарный период времени со дня приема на работу до 1-го числа месяца, на который приходится начало события, связанного с исчислением среднего заработка.


Пример 2
Предположим, что работник организации принят на работу с 15 октября 2017 г.


С 21 мая 2018 г. работнику предоставлен очередной ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Применение специального расчетного периода коллективным договором или локальным нормативным актом организации не предусмотрено.


В данном случае расчет среднего заработка должен производиться за календарный период времени с 15 октября 2017 г. по 30 апреля 2018 г.


Пример 3
Предположим, что работник организации принят на работу с 19 февраля 2018 г.


С 12 марта 2018 г. работник направлен на обучение в учебное заведение повышения квалификации с сохранением за период обучения среднего заработка. Применение специального расчетного периода коллективным договором организации не предусмотрено.


В данном случае расчет среднего заработка должен производиться за календарный период времени с 19 по 28 февраля 2018 г.


Второй шаг – предшествующий период. В случае если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период, средний заработок определяется исходя из суммызаработной платы, фактически начисленной за предшествующий период, равный расчетному. Данное правило закреплено в п. 6 Положения об исчислении среднего заработка.


Пример 4
У сотрудницы организации 22 июля 2018 г. заканчивается отпуск по уходу за ребенком, так как ему исполняется 3 года. В отпуске по беременности и родам, а затем в отпуске по уходу за ребенком сотрудница находится с января 2015 г.


С 23 июля 2018 г. сотруднице предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней, на который она имеет право согласно имеющемуся стажу на отпуск.


По общим правилам для расчета отпускных в качестве первого шага необходимо определить расчетный период в 12 календарных месяцев, предшествующих июлю 2018 г., а именно период с 1 июля 2017 г. по 30 июня 2018 г. Однако в указанный период заработка у сотрудницы не имелось, так как она находилась в отпуске по уходу за ребенком.


В данном случае расчет среднего заработка должен производиться за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, на который приходится начало события, по причине которого она утратила заработок для расчета средней заработной платы.


Исчисление отпускных должно производиться за 12 календарных месяцев, предшествующих январю 2015 г. (месяц, на который приходится начало отпуска по беременности и родам), а именно за период с 1 января по 31 декабря 2014 г.


При этом учитываемые выплаты за указанный расчетный период должны быть проиндексированы в порядке, определенном п. 16 Положения об исчислении среднего заработка.


Применение приведенного в примере 4 порядка расчета среднего заработка подтверждено в письме Минтруда России от 25 ноября 2015 г. № 14-1/В-972.


Таким образом, при исчислении средней заработной платы и наличии в предыдущие периоды какого-либо заработка расчет должен производиться исходя из предыдущих расчетных периодов. Нельзя в вышеприведенном случае исходить из заработка текущего месяца или величины установленного работнику должностного оклада (оклада, тарифной ставки).


Третий шаг – текущий месяц. В случае если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период и до начала расчетного периода, средний заработок определяется исходя из размера заработной платы, фактически начисленной за фактически отработанные работником дни в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка. Данное правило закреплено в п. 7 Положения об исчислении среднего заработка.


Пример 5
Предположим, что работник организации принят на работу 10 июля 2018 г.


С 25 июля работник направлен в служебную командировку с сохранением среднего заработка до 29 июля.


При отсутствии расчетного периода в 12 календарных месяцев и предыдущего расчетного периода расчет средней заработной платы должен быть произведен исходя из заработка работника за текущий месяц.


Предположим, что сумма заработка с 10 по 29 июля составила 24 000 руб.


Для расчета среднего заработка необходимо:
1) определить величину учитываемых при расчете заработка выплат – 24 000 руб.;
2) определить количество рабочих дней, отработанных за период с 10 по 24 июля – 11 рабочих дней;
3) исчислить величину среднего дневного заработка – 2181 руб. 82 коп. (24 000 руб./11 дней);
4) определить сумму среднего заработка – 6545 руб. 46 коп. (2181 руб. 82 коп. × 3 рабочих дня, приходящихся на период командировки с 25 по 29 июля).


Четвертый шаг – из расчета оклада (тарифной ставки). В случае если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период, до начала расчетного периода и до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, средний заработок определяется исходя из установленной ему тарифной ставки, оклада (должностного оклада). Это следует из п. 8 Положения об исчислении среднего заработка.


Данное правило применяется при расчете среднего заработка только что принятого на работу сотрудника.


Пример 6
Воспользуемся условиями примера 5 и предположим, что работник принят на работу 16 июля 2018 г. и в указанную дату направлен в служебную командировку с 16 по 20 июля.


Расчет среднего заработка должен производиться из должностного оклада работника, предусмотренного штатным расписанием и (или) заключенным с ним трудовым договором.


Предположим, что его оклад составил 20 000 руб.


Для расчета среднего заработка необходимо:
1) определить величину учитываемых при расчете заработка выплат – 20 000 руб.;
2) определить количество рабочих дней по графику в июле 2018 г. – 22 рабочих дня;
3) исчислить величину среднего дневного заработка – 909 руб. 09 коп. (20 000 руб./22 дня);
4) определить сумму среднего заработка – 4545 руб. 45 коп. (909 руб. 09 коп. × 5 рабочих дней, приходящихся на период командировки с 16 по 20 июля).


Порядок определения учитываемых при исчислении среднего заработка сумм заработнойплаты (дохода)


В соответствии со ст. 139 ТК РФ при расчете средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат. При этом основным условием для того, чтобы учитывать те или иные выплаты при расчете среднего заработка, является отнесение выплат к используемому организацией расчетному периоду.


Основные суммы заработной платы из расчета окладов (должностных окладов, ставок), доплат и надбавок должны учитываться при расчете среднего заработка исходя из того, были ли они заработаны за месяцы расчетного периода. Если заработная плата за расчетный период была недоплачена, необходимо производить перерасчет и доплату среднего заработка. И только премии и вознаграждения при исчислении среднего заработка учитываются в специальном порядке.


Пример 7
Работнику организации с 20 августа 2018 г. предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней.


Расчет среднего заработка должен производиться за 12 календарных месяцев, предшествующих августу 2018 г., а именно за период с 1 августа 2017 г. по 31 июля 2018 г. Данный расчетный период отработан полностью.


При исчислении среднего заработка необходимо учитывать заработную плату, начисленную за период с августа 2017 г. по июль 2018 г. включительно.


В случае если заработная плата в расчетном периоде исчислялась в меньшем размере, чем это следовало, при выявлении данного факта должна быть произведена доплата среднего заработка.


Изначально средний заработок был исчислен исходя из величины учитываемых за расчетный период выплат в размере 245 600 руб. Сумма отпускных составила19 558 руб. 59 коп. (245 600 руб./12 мес./29,3 × 28 дней отпуска).


В октябре 2018 г. выявлен факт занижения заработка работника, начисленного с января по сентябрь 2018 г. Суммы, доначисленные с января по июль 2018 г., должны быть учтены при перерасчете ранее начисленного среднего заработка. Сумма доплаты за указанные месяцы составила 15 400 руб. Сумма доплаты к среднему заработку за отпуск составит 1226 руб. 39 коп. (15 400 руб./12 мес./29,3 × 28 дней отпуска).


Организация вправе учитывать для расчета среднего заработка любые выплаты в пользу работника, носящие характер оплаты труда и выплачиваемые за выполнение трудовых обязанностей по определенной квалификации, определенной сложности, исходя из качества и количества затраченного труда. Вместе с тем, ст. 139 ТК РФ не содержит перечень таких выплат, в связи с чем в этой части следует руководствоваться Положением об исчислении среднего заработка.


Согласно п. 2 указанного Положения при исчислении среднего заработка учитываются следующие выплаты:
– заработная плата, начисленная работнику по тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за отработанное время (подп. «а» п. 2 Положения);
– заработная плата, начисленная работнику за выполненную работу по сдельным расценкам (подп. «б» п. 2 Положения);
– заработная плата, начисленная работнику за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), или комиссионное вознаграждение (под. «в» п. 2 Положения);
– заработная плата, выданная в неденежной форме (подп. «г» п. 2 Положения);
– денежное вознаграждение (денежное содержание), начисленное за отработанное время лицам, замещающим государственные должности Российской Федерации, государственные должности субъектов Российской Федерации, депутатам, членам выборных органов местного самоуправления, выборным должностным лицам местного самоуправления, членам избирательных комиссий, действующих на постоянной основе (подп. «д» п. 2 Положения);
– денежное содержание, начисленное муниципальным служащим за отработанное время (подп. «е» п. 2 Положения);
– начисленные в редакциях средств массовой информации и организациях искусства гонорар работников, состоящих в списочном составе этих редакций и организаций, и (или) оплата их труда, осуществляемая по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения (подп. «ж» п. 2 Положения);
– заработная плата, начисленная преподавателям профессиональных образовательных организаций за часы преподавательской работы сверх установленной и (или) уменьшенной годовой учебной нагрузки за текущий учебный год, независимо от времени начисления (подп. «з» п. 2 Положения);
– заработная плата, окончательно рассчитанная по завершении предшествующего событию календарного года, обусловленная системой оплаты труда, независимо от времени начисления (подп. «и» п. 2 Положения);
– надбавки и доплаты к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, выслугу лет (стаж работы), знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, руководство бригадой и другие (подп. «к» п. 2 Положения);
– выплаты, связанные с условиями труда, в том числе выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате), повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы (подп. «л» п. 2 Положения);
– вознаграждение за выполнение функций классного руководителя педагогическим работникам государственных и муниципальных образовательных учреждений (подп. «м» п. 2 Положения);
– премии и вознаграждения, преду смотренные системой оплаты труда (подп. «н» п. 2 Положения);
– другие виды выплат по заработной плате, применяемые у соответствующего работодателя (подп. «о» п. 2 Положения).


При исчислении среднего заработка также учитываются:
– суммы разницы в окладах при временном заместительстве (письмо Минтруда России от 10 июля 2003 г. № 1139-21);
– разовые премии, которые отражены в положениях об оплате (премировании) работников организаций, при условии начисления их в расчетном периоде (письмо Минтруда России от 10 июля 2003 г. № 1139-21).


В Положении об исчислении среднего заработка особо указано на то, что в состав учитываемых выплат включаются такие выплаты по оплате труда, как надбавка за классность, вознаграждение за выполнение функций классного руководителя.


Непосредственно в п. 3 Положения обращено внимание на то, что при исчислении среднего заработка не учитываются выплаты, не относящиеся к оплате труда, включая суммы материальной помощи, оплаты стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие. До 2008 г. соответствующие разъяснения о том, что приведенные выплаты не должны учитываться при расчете среднего заработка, содержались в отдельных письмах Минздравсоцразвития России и (или) Роструда (см., в частности, письмо Минтруда России от 27 мая 2002 г. № 743-21).


Согласно нормативному документу при расчете среднего заработка не должны учитываться любые выплаты социального характера. Представляется, что при определении перечня выплат социального характера организации вправе руководствоваться соответствующими нормативными правовыми актами Федеральной службы государственной статистики (Росстата). К таковым, в частности, относятся


Указания по заполнению формы федерального статистического наблюдения № П-4 «Сведения о численности и заработной плате работников», утвержденные приказом Росстата от 22 ноября 2017 г. № 772.


Не учитываются при расчете среднего заработка и следующие суммы (п. 5 Положения об особенностях расчета среднего заработка):
– исчисленные в соответствии с законодательством Российской Федерации суммы среднего заработка (за исключением сумм оплаты перерывов для кормления ребенка, предусмотренных трудовым законодательством Российской Федерации);
– суммы пособия по временной нетрудоспособности или пособия по беременности и родам;
– суммы, выплаченные работнику в связи с невозможностью его работы по причине простоя по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;
– суммы, выплаченные работнику за период проведения в организации забастовки;
– суммы, выплаченные за предоставленные работнику дополнительные выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;
– суммы, выплаченные работнику в других случаях освобождения от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации.


При применении данных правил необходимо учитывать, что из расчетного периода исключается в первую очередь время сохранения за работником среднего заработка, и только после этого – выплаты за этот период времени.


Как отмечено в письме Минтруда России от 13 августа 2015 г. № 14-1/В-608, из положений п. 5 Положения об особенностях расчета среднего заработка следует, что определяющим критерием для исключения из расчета среднего заработка начисленных сумм является период (время), за который они начислены. То есть при исчислении среднего заработка не учитываются суммы, начисленные за период (время), за который работнику сохранялся средний заработок.


Пример 8
Работник организации увольняется с 24 июля 2018 г. с выплатой компенсации за неиспользованный отпуск.


Расчет среднего заработка должен производиться за период с 1 июля 2017 г. по 30 июня 2018 г.


Предположим, что в расчетном периоде работник находился в служебной командировке с 1 по 19 марта 2018 г. За период командировки работнику были начислены средний заработок за рабочие дни и суммы оплаты за работу в пункте командировки в выходные дни.


В данном случае при расчете компенсации за отпуск из расчетного периода исключается время командировки с 1 по 19 марта 2018 г., а также все начисленные за этот период суммы. В учитываемые выплаты не включается как средний заработок за период командировки, так и суммы оплаты за работу в выходной день.


Не учитываются при исчислении среднего заработка:
– преду смотренная ст. 236 ТК РФ денежная компенсация за нарушение работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику;
– суммы оплаты в размере среднего заработка по прежней работе периодов временного перевода работника на другую работу в соответствии с частями второй и третьей ст. 72.2 ТК РФ;
– суммы полевого довольствия;
– суммы надбавки за вахтовый метод работы (данная выплата является компенсацией и согласно ст. 302 ТК РФ выплачивается вместо суточных, см. также решение Верховного Суда Российской Федерации от 20 марта 2003 г. № ГКПИ 2003-195);
– суммы оплаты периодов приостановки работы сотрудниками на основании ст. 142 ТК РФ в связи с задержкой на срок более 15 дней выплаты заработной платы;
– суммы дополнительного вознаграждения за выслугу лет, выплачиваемого в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 3 февраля 1993 г. № 101 «О порядке выплаты дополнительного вознаграждения за выслугу лет работникам, занятым на работах на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС»;
– доплаты гражданам, работающим в районах, подвергшихся радиоактивному загрязнению в результате аварии на Чернобыльской АЭС (см. разъяснение Минтруда России от 4 ноября 1992 г. № 3 «О доплатах гражданам, работающим в районах, подвергшихся радиоактивному загрязнению в результате аварии на Чернобыльской АЭС», утвержденное постановлением Минтруда России от 4 ноября 1992 г. № 29);
– суммы дивидендов;
– суммы процентов по вкладам;
– суммы оплаты из средств работодателя стоимости обучения работника и (или) членов его семьи;
– суммы оплаты за обучение работников на производстве в рамках повышения их квалификации и (или) обучения другим профессиям;
– выплаты по договорам страхования;
– суммы вознаграждений за рационализаторские предложения;
– суммы доплаты работникам на питание, включая суммы дотации;
– стоимость путевок на санаторно-курортное лечение, отдых и т. п.;
– суммы оплаты из средств работодателей за проживание в общежитии, за содержание детей в детских дошкольных учреждениях и другие аналогичные суммы;
– суммы возмещения подотчетных сумм;
– суммы вознаграждений по гражданско-правовым договорам.


Суммы почасовой оплаты работников, привлекаемых к проведению учебных занятий, как правило, определяются с таким условием, что в них уже учтены суммы среднего заработка за отпуск. По этой причине они при расчете среднего заработка не учитываются.


В специальном порядке при исчислении среднего заработка учитываются премии и вознаграждения, что оговорено в п. 15 Положения об исчислении среднего заработка.


Порядок учета премий и вознаграждений при исчислении среднего заработка
В соответствии с п. 2 Положения об особенностях расчета среднего заработка для расчета среднего заработка учитываются только премии и вознаграждения, которые предусмотрены системой оплаты труда.


Как следствие, те премии и вознаграждения, которые выплачиваются в организации вне системы оплаты труда (в том числе разовые премии к юбилейным датам, праздникам, за выполнение срочной работы вне должностных обязанностей и т. д.) учитываться при расчете средней заработной платы не могут. В условиях действия прежнего Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (было утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 11 апреля 2003 г. № 213) на это указывалось в письме Роструда от 23 октября 2007 г. № 4319-6-1, что актуально и на сегодняшний день.


Для того, чтобы разовые премии в рамках системы оплаты труда (за производственные показатели, за достижения в труде и т. п.) учитывались при исчислении среднего заработка, они должны быть закреплены в положении об оплате труда, положении о премировании или ином локальном нормативном акте. И именно в указанных документах фиксируется то обстоятельство, что выплата разовых премий осуществляется в рамках системы оплаты труда (за достигнутые производственные показатели и т. п.).


На необходимость учета разовых премий (в том числе в связи с празднованием профессиональных праздников, юбилейных и памятных дат), выплачиваемых по итогам работы, при исчислении среднего заработка указывалось также в письме Минздравсоцразвития России от 13 октября 2011 г. № 22-2/377012-772.


При определении среднего заработка премии и вознаграждения учитываются в порядке, определенном п. 15 Положения об особенностях порядка исчисления среднего заработка:
– ежемесячные премии и вознаграждения – фактически начисленные в расчетном периоде, но не более одной выплаты за каждый показатель в каждом месяце расчетного периода;
– премии и вознаграждения за период работы, превышающий 1 месяц, – фактически начисленные в расчетном периоде за каждый показатель, если продолжительность периода, за который они начислены, не превышает продолжительности расчетного периода, и в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода, если продолжительность периода, за который они начислены, превышает продолжительность расчетного периода;
– вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, – независимо от времени начисления вознаграждения.


Таким образом, в соответствующих случаях не важно, за какие месяцы были начислены премии и вознаграждения. Главное, чтобы они были начислены в расчетном периоде, то есть включены в состав заработка того месяца, который входит в расчетный период.


Пример 9
Работнику организации с 13 августа 2018 г. предоставлена часть ежегодного оплачиваемого отпуска продолжительностью 14 календарных дней.


Расчет среднего заработка должен быть произведен за период с 1 августа 2017 г. по 31 июля 2018 г.


Для расчета отпускных следует принять ежемесячные, ежеквартальные и иные премии, начисленные в расчетном периоде (а не расчетный период). Имеются в виду премии, включенные в состав заработка с августа 2017 г. по июль 2018 г. включительно.


Допустим, в состав заработка за август 2017 г. были включены ежемесячная премия за июль 2017 г. и квартальная премия за II квартал 2017 г. Несмотря на то, что июль и II квартал 2017 г. в расчетный период не включаются, указанные премии должны быть учтены при расчете среднего заработка. Основание – они начислены в расчетном периоде.


Однако из приведенной нормы вытекает еще одно правило – всего за расчетный период можно принять не более 12 ежемесячных премий за одни и те же показатели, не более 4 квартальных премий за одни и те же показатели, не более двух полугодовых премий и т. д.


Если на расчетный период приходится премия за полуторалетний период времени (например, премия за ввод в действие производственных и строительных мощностей), то учитываться такая премия может только за 12 месяцев. Для этого общую сумму премии следует разделить на 18 месяцев (полтора года) и умножить на 12 месяцев расчетного периода.


По специальным правилам при расчете среднего заработка должны учитываться вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год:
1) могут учитываться только вознаграждения, начисленные за предшествующий событию календарный год;
2) вознаграждения учитываются независимо от времени их начисления.


Пример 10
Работнику организации с 12 января 2018 г. был предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск.


Расчет среднего заработка должен производиться за период с 1 января по 31 декабря 2017 г.


В составе заработной платы за январь 2017 г. работнику было начислено вознаграждение по итогам работы за 2016 г. Несмотря на то, что вознаграждение приходится на расчетный период, учитываться оно не может, так как начислено за 2016 г. Отпуск работнику предоставлен в 2018 г. – для расчета среднего заработка можно учесть только вознаграждение за предшествующий год, а именно за 2017 г.


При начислении вознаграждения в январе 2018 г. или впоследствии к исчисленному среднему заработку необходимо произвести доплату.


В случае если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключалось время в соответствии с п. 5 Положения об особенностях исчисления среднего заработка (отпуск, болезнь и т. д.), премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде. Исключение составляют премии, начисленные за фактически отработанное время в расчетном периоде. Такие премии корректировке не подлежат, а учитываются при исчислении среднего заработка в той сумме, в которой были начислены в расчетном периоде.


Правила корректировки премий и вознаграждений разъяснены в письме Минздравсоцразвития России от 26 июня 2008 г. № 2337-17. Фактически начисленные суммы премиальных выплат, подлежащих пересчету, необходимо разделить на количество рабочих дней по календарю пятидневной (шестидневной) рабочей недели в расчетном периоде по норме и умножить на количество рабочих дней по календарю пятидневной (шестидневной) рабочей недели, приходящихся на отработанное время. Корректировка не должна производиться пропорционально фактически отработанному времени в периоде, за который начислена премия.


Пример 11
Работнику организации с 3 сентября 2018 г. предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней.


Работнику в расчетном периоде (сентябрь 2017 г. – август 2018 г.) были начислены следующие премии и вознаграждения:
1) 12 ежемесячных премий на сумму 34 670 руб. (в том числе в сентябре 2017 г. премия за август 2017 г. в размере 2500 руб.;
2) 4 квартальных премии на сумму 29 000 руб. (в том числе в сентябре 2017 г. премия по результатам работы за II квартал 2017 г. в размере 5500 руб.; в декабре 2017 г. премия по результатам работы за III квартал 2017 г. в размере 7200 руб.);
3) вознаграждение по итогам работы за 2017 г. в размере 35 000 руб.


Действующими в организации локальными документами, а также изданным приказом о премировании (стимулировании) работников не оговорено, что указанные премии и вознаграждения начислены за фактически отработанное в расчетном периоде время.


Фактически в расчетном периоде работник при норме в 247 рабочих дней по графику 5-дневной рабочей недели отработал 187 рабочих дней. Остальные дни приходятся на период ежегодного оплачиваемого отпуска, отпуска без сохранения заработной платы, период болезни, командировки. Указанные периоды исключаются из расчетного в соответствии с п. 5 Положения об особенностях расчета среднего заработка.


Все вышеуказанные премии, начисленные в расчетном периоде, подлежат корректировке согласно установленным правилам. При этом корректировка производится исходя из данных об отработанном времени в целом за расчетный период, а не по каждому из периодов, за который начислены премии. В частности, каждая из месячных премий корректируется исходя из отработки рабочего времени за весь 12-месячный расчетный период, а не за тот месяц, за который она начислена.


Для того, чтобы определить сумму премий, которая должна быть включена в состав учитываемых выплат, необходимо:
1) суммировать все премии и вознаграждения за расчетный период, подлежащие корректировке – 98 670 руб. (34 670 руб. + 29 000 руб. + 35 000 руб.);
2) скорректировать полученное значение исходя из данных об отработке рабочего времени в целом за расчетный период – 74 701 руб. 58 коп. (98 670 руб./247 рабочих дней по графику 5-дневной рабочей недели за расчетный период по норме × 187 фактически отработанных рабочих дней по графику 5-дневной рабочей недели).


Не подлежат корректировке только те премии, которые:
1) начислены за фактически отработанное время;
2) начислены за фактически отработанное время, приходящееся именно на расчетный период.


Если «премиальный» период даже частично не совпадает с расчетным периодом, премии подлежат корректировке по общеустановленным правилам и в целом за расчетный период.


Пример 12
Воспользуемся условиями примера 11 и предположим, что согласно принятым в организации локальным документам ежемесячные и ежеквартальные премии начисляются (выплачиваются) за фактически отработанное время.


Несмотря на данное обстоятельство, включенная в заработок сентября 2017 г. премия за август 2017 г. подлежит корректировке в любом случае, так как начислена она была за тот месяц, который не вошел в расчетный (сентябрь 2017 г. – август 2018 г.).


Аналогично подлежат корректировке квартальные премии, начисленные в сентябре и декабре 2017 г. Они начислены за II и III квартал 2017 г., которые полностью или частично в расчетный период не вошли.


Для того, чтобы определить сумму премий, которая должна быть включена в состав учитываемых выплат, необходимо:
1) суммировать премии за расчетный период, которые не подлежат корректировке, – 48 470 руб. ((34 670 руб. – 2500 руб.) + (29 000 руб. – 5500 руб. – 7200 руб.));
2) суммировать все премии за расчетный период, которые подлежат корректировке, – 50 200 руб. (2500 руб. + 5500 руб. + 7200 руб. + 35 000 руб.) и скорректировать их значение согласно принятым правилам – 38 005 руб. 67 коп. (50 200 руб./247 рабочихдней по графику × 187 фактически отработанных дней);
3) суммировать полученные значения – 86 475 руб. 67 коп.


Разовые премии учитываются при расчете среднего заработка только в том случае, если они относятся к выплатам по оплате труда, а именно:
1) предусмотрены действующим в организации коллективным договором и (или) положением об оплате труда (положением о премировании, положении о материальном стимулировании) или другим локальным нормативным актом;
2) выплачиваются по итогам работы.


В полной мере приведенные положения касаются и разовых (единовременных) премий, выплачиваемых к таким событиям, как праздничная дата, профессиональный праздник, юбилейная дата, день рождения и т. д. На это, в частности, указано в письме Минздравсоцразвития России от 13 октября 2011 г. № 22-2/377012-772.


Если же разовые премии выплачиваются не по итогам работы и (или) если они не предусмотрены соответствующими актами организации, их нельзя отнести к выплатам по оплате труда, а потому при расчете среднего заработка учитывать не следует.

05.10.2022

Также по этой теме:


Список просмотренных товаров пуст
Список сравниваемых товаров пуст
Список избранного пуст
Ваша корзина пуста