Организация страхового дела в России сквозь призму работодателя

А. В. Бахарев

Действующее в настоящее время законодательство (ст. 927 ГК РФ, п. 2 ст. 3 Закона Российской Федерации от 27 ноября 1992 г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации») выделяет договоры обязательного и добровольного страхования, имущественного и личного страхования. Существуют и смешанные договоры, предусматривающие обязательства как в сфере имущественного, так и личного страхования. При этом под страхованием понимаются отношения по защите интересов физических и юридических лиц, Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований при наступлении определенных страховых случаев за счет денежных фондов, формируемых страховщиками из уплаченных страховых премий (страховых взносов), а также за счет иных средств страховщиков.

Как правило, в пользу своих работников работодатели заключают договоры добровольного личного страхования. Такие договоры заключаются работодателем (страхователем) со страховой организацией (страховщиком). Получателями же соответствующих выгод являются сотрудники организации (выгодоприобретатели).

В установленном действующим законодательством порядке организации и иные работодатели обеспечивают также обязательное пенсионное страхование своих работников, а также обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В рамках указанных видов страхования работодатели каких-либо договоров страхования не заключают. При этом предметом рассмотрения данной публикации указанные обязательные виды страхования не являются.

По договору личного страхования (ст. 934 ГК РФ) страховщик обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию), уплачиваемую страхователем, выплатить единовременно или выплачивать периодически обусловленную договором сумму (страховую сумму) в случае причинения вреда жизни или здоровью самого страхователя или другого названного в договоре гражданина (застрахованного лица), достижения им определенного возраста или наступления в его жизни иного предусмотренного договором события (страхового случая).

Право на получение страховой суммы по договору личного страхования имеет лицо, в пользу которого и заключен данный договор. В случае смерти лица, застрахованного по договору, выгодоприобретателями признаются наследники застрахованного лица. Однако это касается только того случая, если в договоре в качестве выгодоприобретателя не названо другое лицо.

Исходя из положений п. 2 ст. 934 ГК РФ в пользу лица, не являющегося застрахованным лицом, договор личного страхования может быть заключен только с письменного согласия самого застрахованного лица. При отсутствии такого согласия договор может быть признан недействительным.

Среди договоров личного страхования принято разделять договоры страхования жизни, договоры медицинского страхования и (или) договоры страхования от несчастных случаев и болезней. При этом страхование жизни относится к накопительному, а страхование от несчастных случаев – к рисковому. При рисковом страховании выплата страховой суммы производится при условии наступления страхового события, предусмотренного договором. При накопительном страховании отношения сторон характеризуются длительностью отношений, периодичностью вносимых страховых взносов, а также гарантией выплаты страховых сумм в течение определенного периода времени при наступлении соответствующего страхового события. Кроме того, при страховании жизни страховщик может производить также выплату части инвестиционного дохода.

Страхование жизни представляет собой совокупность видов личного страхования, предусматривающих обязанности страховщика по страховым выплатам в случаях дожития застрахованного до окончания срока страхования или определенного договором страхования возраста, смерти застрахованного, а также по выплате пенсии (ренты, аннуитета) застрахованному лицу в случаях, предусмотренных договором страхования (окончание действия договора страхования, достижение застрахованным лицом определенного возраста, смерть кормильца, постоянная утрата трудоспособности, текущие выплаты в период действия договора страхования и др.). Договоры страхования жизни заключаются на срок не менее 1 года.

Медицинское страхование представляет собой совокупность видов страхования, предусматривающих обязанности страховщика по осуществлению страховых выплат (выплат страхового обеспечения) в размере частичной или полной компенсации дополнительных расходов застрахованного, вызванных обращением застрахованного в медицинские учреждения за медицинскими услугами, включенными в программу медицинского страхования.

Страхование от несчастных случаев и болезней представляет собой совокупность видов личного страхования, предусматривающих обязанности страховщика по страховым выплатам в фиксированной сумме либо в размере частной или полной компенсации дополнительных расходов застрахованного, вызванных наступлением страхового случая (при этом возможна комбинация обоих видов выплат).

В объем ответственности страховщика по договорам страхования от несчастных случаев и болезней включаются обязанности произвести обусловленную договором страхования или законом страховую выплату при наступлении таких случаев, как нанесение вреда здоровью застрахованного лица вследствие несчастного случая или болезни, смерть застрахованного в результате несчастного случая или болезни, утрата (постоянная или временная) трудоспособности (общей или профессиональной) в результате несчастного случая и болезни (за исключением видов страхования, относящихся к медицинскому страхованию).

Добровольное страхование осуществляется на основании договора страхования и правил страхования, определяющих общие условия и порядок его осуществления.

При этом договор страхования заключается путем составления одного документа, подписанного сторонами либо вручением страхователю на основании его письменного или устного заявления страхового полиса (свидетельства, сертификата, квитанции), подписанного страховщиком. В последнем случае согласие страхователя заключить договор на предложенных страховщиком условиях подтверждается принятием от страховщика соответствующих документов.

Договор страхования заключается исключительно в письменной форме. Несоблюдение письменной формы договора в данном случае влечет за собой его недействительность.

Исключение составляют договоры обязательного государственного страхования. Как указано в п. 2 ст. 969 ГК РФ, обязательное государственное страхование осуществляется непосредственно на основании законов и иных правовых актов о таком страховании указанными в этих актах государственными страховыми или иными государственными организациями (страховщиками) либо на основании договоров страхования, заключаемых в соответствии с этими актами страховщиками и страхователями.

Федеральный закон о конкретном виде обязательного страхования должен содержать положения, определяющие:
– субъекты страхования;
– объекты, подлежащие страхованию;
– перечень страховых случаев;
– минимальный размер страховой суммы или порядок ее определения;
– размер, структуру или порядок определения страхового тарифа;
– срок и порядок уплаты страховой премии (страховых взносов);
– срок действия договора страхования;
– порядок определения размера страховой выплаты;
– контроль за осуществлением страхования;
– последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субъектами страхования;
– иные положения.

Наряду с договорами личного страхования, работодатели заключают также договоры негосударственного пенсионного обеспечения (страхования), отношения по которым строятся с использованием положений специальных нормативных правовых актов. Имеются в виду положения Федерального закона от 7 мая 1998 г. № 75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах» (в редакции изменений и дополнений).

Зачастую работодатели прибегают к заключению договоров личного страхования своих сотрудников с целью избежать налогообложения выплачиваемых в пользу сотрудников выплат. То есть фактически они заменяют часть выплачиваемой работникам заработной платы посредством осуществления страховыми организациями выплат страховых сумм. Однако действующее налоговое законодательство предъявляет четкие требования к необходимости налогообложения расходов работодателей по заключенным договорам страхования, которые могут содержать «скрытую» форму оплаты труда. В связи с этим, увлекшись заключением договоров страхования, работодатель может не достигнуть своих целей и одновременно с этим понести дополнительные расходы по уплате налогов и сборов, а также возможных штрафных санкций.

Договор обязательного страхования работников
Согласно п. 2 ст. 927 ГК РФ в случаях, когда законом на указанных в нем лиц возлагается обязанность страховать в качестве страхователей жизнь, здоровье или имущество других лиц, страхование должно осуществляться путем заключения договоров. При этом для страховщиков заключение договоров страхования на предложенных страхователем условиях не является обязательным.

В определенных случаях законом могут быть предусмотрены случаи обязательного страхования жизни, здоровья и имущества граждан за счет средств, предоставленных из соответствующего бюджета.

На сегодняшний день предусмотрено обязательное страхование:
– жизни и здоровья членов экипажа судна при исполнении ими трудовых обязанностей, а также заработной платы и других причитающихся членам экипажа судна сумм, включая расходы на репатриацию (п. 2 ст. 60 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации);
– причинения вреда жизни и здоровью членов экипажа судна при исполнении ими служебных обязанностей (п. 4 ст. 28 Кодекса внутреннего водного транспорта Российской Федерации);
– жизни и здоровья членов экипажа воздушного судна при исполнении ими служебных обязанностей (ст. 134 Воздушного кодекса Российской Федерации);
– жизни и здоровья работников ведомственной охраны (ст. 19 Федерального закона от 14 апреля 1999 г. № 77-ФЗ «О ведомственной охране»);
– работников железнодорожного транспорта общего пользования и руководителей организаций железнодорожного транспорта общего пользования, постоянная работа которых имеет разъездной характер, которые направлены в служебные командировки в отдельные местности, где введено чрезвычайное положение, или которые осуществляют контрольно-инспекционные функции в поездах; работников железнодорожного транспорта общего пользования, принимающих участие в испытаниях на железнодорожном транспорте транспортных средств и иных технических средств; работников ведомственной охраны на период исполнения ими служебных обязанностей (ст. 31 Федерального закона от 10 января 2003 г. № 17-ФЗ «О железнодорожном транспорте в Российской Федерации»);
– граждан, занимающихся частной детективной и охранной деятельностью (ст. 19 Закона Российской Федерации от 11 марта 1992 г. № 2487-1 «О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации»);
– жизни и здоровья космонавтов, работников объектов космической инфраструктуры (ст. 25 Закона Российской Федерации от 20 августа 1993 г. № 5663-1 «О космической деятельности»);
– спасателей (ст. 31 Федерального закона от 22 августа 1995 г. № 151-ФЗ «Об аварийно-спасательных службах и статусе спасателей»);
– врачей-психиатров, иных специалистов, медицинского и другого персонала учреждений здравоохранения, участвующих в оказании психиатрической помощи – на случай причинения вреда их здоровью или смерти при исполнении служебных обязанностей (п. 2 ст. 22 Закона Российской Федерации от 2 июля 1992 г. № 3185-1 «О психиатрической помощи и гарантиях прав граждан при ее оказании»).

Страхование жизни и здоровья членов экипажа воздушного судна является обязательным при исполнении ими служебных обязанностей. При этом страховая сумма на каждого члена экипажа воздушного судна установлена в размере не менее чем тысяча минимальных размеров оплаты труда.

Согласно ст. 246 Кодекса торгового мореплавания по договору морского страхования страховщик обязуется за обусловленную плату (страховую премию) при наступлении предусмотренных договором морского страхования опасностей или случайностей, которым подвергается объект страхования (страхового случая), возместить страхователю или иному лицу, в пользу которого заключен такой договор (выгодоприобретателю), понесенные убытки.

Объектом морского страхования может быть всякий имущественный интерес, связанный с торговым мореплаванием. Наряду с судном, строящимся судном, грузом, фрахтом, платой за проезд пассажира, платой за пользование судном, ожидаемой от груза прибыли и другими обеспечиваемыми судном, грузом и фрахтом требованиями, объектами страхования может быть заработная плата и иные причитающиеся капитану судна и другим членам экипажа судна суммы, в том числе расходы на репатриацию.

Жизнь и здоровье работников ведомственной охраны подлежат обязательному личному страхованию за счет средств федеральных органов исполнительной власти, имеющих право на создание ведомственной охраны, и (или) за счет средств собственников охраняемых объектов.

В свою очередь, занимающиеся частной детективной и охранной деятельностью граждане подлежат обязательному страхованию за счет средств соответствующего предприятия. Страхование осуществляется на случай гибели, получения увечья или иного повреждения здоровья в связи с осуществлением сыскных или охранных действий.

Страхование спасателей осуществляется за счет средств на содержание спасательных служб и формирований. При этом страхование производится при назначении на должности спасателей в профессиональные аварийно-спасательные службы, аварийно-спасательные формирования, а также в случае привлечения в индивидуальном порядке либо в составе нештатных или общественных аварийно-спасательных формирований к проведению работ по ликвидации чрезвычайных ситуаций.

Страховыми событиями для спасателей профессиональных аварийно-спасательных служб, профессиональных аварийно-спасательных формирований являются гибель (смерть) при исполнении ими обязанностей, возложенных на них трудовым договором (контрактом), смерть, наступившая вследствие увечья (ранения, травмы, контузии) или заболевания, полученных в период и в связи с исполнением ими обязанностей, возложенных на них трудовым договором (контрактом), а также потеря трудоспособности, наступившая как следствие исполнения указанных обязанностей. При этом в заключении, выдаваемом органами, уполномоченными на то Правительством Российской Федерации, должно содержаться указание о связи страхового события с исполнением застрахованным спасателем обязанностей, возложенных на него трудовым договором (контрактом).

Страховыми событиями для спасателей, привлекаемых к проведению работ по ликвидации чрезвычайных ситуаций в индивидуальном порядке либо в составе нештатных или общественных аварийно-спасательных формирований, являются гибель (смерть) в ходе проведения работ по ликвидации чрезвычайных ситуаций, смерть, наступившая вследствие увечья (ранения, травмы, контузии) или заболевания, полученных в ходе проведения указанных работ, а также потеря трудоспособности, наступившая как следствие их участия в проведении указанных работ. При этом в заключении, выдаваемом органами, уполномоченными на то Правительством Российской Федерации, должно содержаться указание о связи страхового события с участием застрахованного спасателя в проведении работ по ликвидации чрезвычайных ситуаций.

Страхование спасателей производится на сумму не менее 20 000 руб.

Страхование спасателей профессиональных аварийно-спасательных служб, профессиональных аварийно-спасательных формирований производят федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправления, организации, создающие профессиональные аварийно-спасательные службы, профессиональные аварийно-спасательные формирования за счет финансовых средств, выделяемых на содержание указанных аварийно-спасательных служб, аварийно-спасательных формирований.

В свою очередь, страхование спасателей, привлеченных к проведению работ по ликвидации чрезвычайных ситуаций в индивидуальном порядке либо в составе нештатных или общественных аварийно-спасательных формирований, производят федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправления, организации, руководители ликвидации чрезвычайных ситуаций, привлекшие спасателей к участию в проведении указанных работ, за счет финансовых средств, выделенных на ликвидацию чрезвычайных ситуаций.

Договоры добровольного медицинского страхования
Добровольное медицинское страхование осуществляется на основе программ добровольного медицинского страхования и обеспечивает получение дополнительных медицинских и иных услуг сверх установленных программами обязательного медицинского страхования. Таким образом, дополнительное страхование – это все то, что сверх гарантированного обязательного. Зададимся вопросом, а что собой представляет обязательное медицинское страхование?

Под обязательным медицинским страхованием понимается вид обязательного социального страхования, представляющий собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на обеспечение при наступлении страхового случая гарантий бесплатного оказания застрахованному лицу медицинской помощи за счет средств обязательного медицинского страхования в пределах территориальной программы обязательного медицинского страхования и в установленных случаях в пределах базовой программы обязательного медицинского страхования.

Базовая программа обязательного медицинского страхования определяет виды медицинской помощи (включая перечень видов высокотехнологичной медицинской помощи, который содержит в том числе методы лечения), перечень страховых случаев, структуру тарифа на оплату медицинской помощи, способы оплаты медицинской помощи, оказываемой застрахованным лицам по обязательному медицинскому страхованию в Российской Федерации за счет средств обязательного медицинского страхования, а также критерии доступности и качества медицинской помощи.

В рамках базовой программы обязательного медицинского страхования оказываются первичная медико-санитарная помощь, включая профилактическую помощь, скорая медицинская помощь (за исключением специализированной (санитарно-авиационной) скорой медицинской помощи), специализированная медицинская помощь в следующих случаях:
– инфекционные и паразитарные болезни, за исключением заболеваний, передаваемых половым путем, туберкулеза, ВИЧ-инфекции и синдрома приобретенного иммунодефицита;
– новообразования;
– болезни эндокринной системы;
– расстройства питания и нарушения обмена веществ;
– болезни нервной системы;
– болезни крови, кроветворных органов;
– отдельные нарушения, вовлекающие иммунный механизм;
– болезни глаза и его придаточного аппарата;
– болезни уха и сосцевидного отростка;
– болезни системы кровообращения;
– болезни органов дыхания;
– болезни органов пищеварения;
– болезни мочеполовой системы;
– болезни кожи и подкожной клетчатки;
– болезни костно-мышечной системы и соединительной ткани;
– травмы, отравления и некоторые другие последствия воздействия внешних причин;
– врожденные аномалии (пороки развития);
– деформации и хромосомные нарушения;
– беременность, роды, послеродовой период и аборты;
– отдельные состояния, возникающие у детей в перинатальный период.

Правительство Российской Федерации вправе при утверждении базовой программы обязательного медицинского страхования устанавливать дополнительный перечень заболеваний и состояний, включаемых в базовую программу обязательного медицинского страхования в качестве случаев оказания медицинской помощи, и дополнительные элементы структуры тарифа на оплату медицинской помощи к установленным федеральным законодательством.

Программа государственных гарантий бесплатного оказания гражданам медицинской помощи на 2017 г. и на плановый период 2018 и 2019 гг. утверждена постановлением Правительства Российской Федерации от 19 декабря 2016 г. № 1403.

Установлено, что в рамках Программы бесплатно предоставляются:
– первичная медико-санитарная помощь, в том числе первичная доврачебная, первичная врачебная и первичная специализированная;
– специализированная, в том числе высокотехнологичная, медицинская помощь;
– скорая, в том числе скорая специализированная, медицинская помощь;
– паллиативная медицинская помощь в медицинских организациях.

Базовая программа обязательного медицинского страхования устанавливает требования к территориальным программам обязательного медицинского страхования.

Территориальная программа обязательного медицинского страхования – это составная часть территориальной программы государственных гарантий бесплатного оказания гражданам медицинской помощи, утверждаемой в порядке, установленном законодательством субъекта Российской Федерации. Территориальная программа обязательного медицинского страхования формируется в соответствии с требованиями, установленными базовой программой обязательного медицинского страхования.

Территориальная программа обязательного медицинского страхования включает в себя виды и условия оказания медицинской помощи (включая перечень видов высокотехнологичной медицинской помощи, который содержит в том числе методы лечения), перечень страховых случаев, установленные базовой программой обязательного медицинского страхования, и определяет с учетом структуры заболеваемости в субъекте Российской Федерации значения нормативов объемов предоставления медицинской помощи в расчете на одно застрахованное лицо, нормативов финансовых затрат на единицу объема предоставления медицинской помощи в расчете на одно застрахованное лицо и норматива финансового обеспечения территориальной программы обязательного медицинского страхования в расчете на одно застрахованное лицо. Указанные в настоящей части значения нормативов финансовых затрат на единицу объема предоставления медицинской помощи в расчете на одно застрахованное лицо устанавливаются также по перечню видов высокотехнологичной медицинской помощи, который содержит в том числе методы лечения.

Правила обязательного медицинского страхования утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 28 февраля 2011 г. № 158н.

Наряду с получением услуг в рамках системы обязательного медицинского страхования, граждане имеют право на получение платных медицинских услуг, предоставляемых по их желанию при оказании медицинской помощи, и платных немедицинских услуг (бытовых, сервисных, транспортных и т. д.), предоставляемых дополнительно при оказании медицинской помощи.

Платные медицинские услуги оказываются пациентам за счет личных средств граждан, средств работодателей и иных средств на основании договоров, в том числе договоров добровольного медицинского страхования. Таковы положения п. 2 ст. 84 Федерального закона от 21 ноября 2011 г. № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации».

При оказании платных медицинских услуг должен соблюдаться порядок оказания медицинской помощи, утвержденный Минздравом России.

Платные медицинские услуги могут оказываться в полном объеме стандарта медицинской помощи либо по просьбе пациента в виде осуществления отдельных консультаций или медицинских вмешательств, в том числе в объеме, превышающем объем выполняемого стандарта медицинской помощи.

Порядок и условия предоставления медицинскими организациями платных медицинских услуг пациентам установлены постановлением Правительства Российской Федерации от 4 октября 2012 г. № 1006.

Добровольное медицинское страхование может быть коллективным и индивидуальным.

В качестве субъектов медицинского страхования могут выступать гражданин, страхователь, страховая медицинская организация, медицинское учреждение. Страхователями при добровольном медицинском страховании могут выступать как непосредственно физические лица, так и организации, представляющие интересы граждан.

В свою очередь, страховыми медицинскими организациями являются юридические лица, осуществляющие медицинское страхование и имеющие государственное разрешение (лицензию) на право заниматься медицинским страхованием. Страховая медицинская организация вправе осуществлять деятельность по обязательному и добровольному медицинскому страхованию.

Медицинские учреждения являются самостоятельными субъектами медицинского страхования. К ним относятся имеющие лицензии лечебно-профилактические учреждения, научно-исследовательские и медицинские институты, другие учреждения, оказывающие медицинскую помощь, а также лица, осуществляющие медицинскую деятельность как индивидуально, так и коллективно.

Отношения сторон в рамках добровольного медицинского страхования осуществляются в форме договора, заключаемого между субъектами медицинского страхования, – гражданином, страхователем (организацией или работодателем), страховой медицинской организацией, медицинским учреждением.

Договор медицинского страхования является соглашением между страхователем и страховой медицинской организацией, в соответствии с которым последняя обязуется организовывать и финансировать предоставление застрахованному контингенту медицинской помощи определенного объема и качества или иных услуг по программам добровольного медицинского страхования.

В договоре медицинского страхования рекомендуется закреплять такие условия, как:
1) наименование сторон;
2) сроки действия договора.

При обычных условиях договор медицинского страхования считается заключенным с момента уплаты первого страхового взноса. Условиями самого договора при этом может быть предусмотрен и иной порядок.

Срок действия договора необходимо отличать от срока страхования. Первый срок – это период времени со дня вступления договора в силу и до даты его окончания (расторжения). Под сроком же страхования понимается период времени, в течение которого застрахованное лицо вправе обращаться за получением обеспечения по договору (за медицинской помощью и т. п.). Как следует из п. 2 ст. 957 ГК РФ, страхование распространяется на страховые случаи, произошедшие после вступления договора страхования в силу, если только в этом договоре не предусмотрен иной срок начала действия страхования.

Если срок действия договора сторонами согласован не будет, он может быть признан незаключенным. Как указано в п. 1 ст. 432 ГК РФ, по общим правилам договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора;
3) численность застрахованных лиц.

В том случае, если заключаемым договором или приложениями к нему предусматривается конкретный перечень (список) застрахованных сотрудников, то рекомендуется преду смотреть возможность внесения изменений в этот перечень (список) в связи с увольнением работников. По вновь принятым на работу сотрудникам может предусматриваться заключение дополнительных соглашений к договору страхования;
4) размер, сроки и порядок внесения страховых взносов;
5) перечень медицинских услуг, соответствующих программам добровольного медицинского страхования.

В составе оказываемых медицинских услуг может предусматриваться как непосредственно дополнительная (сверх программы государственных гарантий оказания гражданам Российской Федерации бесплатной медицинской помощи) медицинская помощь (включая дополнительное питание и приобретение дополнительных лекарственных средств), так и услуги по санаторно-курортному лечению, постороннему уходу за пострадавшим лицом, протезирование и обеспечение различными приспособлениями и т. п.;
6) права, обязанности, ответственность сторон и иные не противоречащие законодательству Российской Федерации условия.

За основу можно принять форму типового договора добровольного медицинского страхования граждан, которая была приведена в приложении к постановлению

Правительства Российской Федерации от 23 января 1992 г. № 41. Данный документ в настоящее время признан утратившим силу.

Размеры страховых взносов на добровольное медицинское страхование устанавливаются по соглашению сторон договора.

По договору добровольного медицинского страхования работников в качестве страхователя выступает работодатель, застрахованного лица – работник организации, а в качестве страховщика – страховые организации, специализирующиеся в области медицинского страхования.

Как правило, условия заключенного договора медицинского страхования работников предусматривают собой оплату страховщиком услуг, оказанных медицинской организацией при лечении и оказании иной медицинской помощи в пользу застрахованных работников организации. На работодателя по такому договору возлагаются обязательства по производству единовременных и (или) периодических платежей в пользу страховых организаций.

А вообще страховым случаем по договору добровольного медицинского страхования может являться обращение застрахованного лица в медицинское учреждение из числа предусмотренных договором страхования при остром заболевании, обострении хронического заболевания, травме, отравлении и других несчастных случаях за получением консультативной, профилактической и иной помощи, требующей оказания медицинских услуг в пределах их перечня, преду смотренного договором страхования. Именно с наступлением страхового случая у страховщика возникает обязанность произвести соответствующую страховую выплату.

Как, например, указано в письме Минфина России от 15 сентября 1999 г. № 24-02/11, по добровольному медицинскому страхованию страховым случаем может быть обращение застрахованного в медицинское учреждение за получением медицинской помощи, требующей оказания медицинских услуг в пределах их перечня, предусмотренного договором страхования, связанное с внезапным, случайным ухудшением состояния здоровья застрахованного лица в результате заболевания, травмы, отравления или других несчастных случаев, произошедших в течение действия договора страхования.

Одной из разновидностей указанной схемы является приобретение организациями для своих работников полисов добровольного медицинского страхования.

Однако при этом следует учитывать, что как страховая деятельность не может рассматриваться деятельность страховых организаций по использованию так называемых «монополисов», когда договор страхования заключается непосредственно в день обращения физического лица в лечебное учреждение, а сумма уплаченной страховой премии совпадает с величиной произведенной по договору выплаты.

Как следует из письма Минфина России от 15 сентября 1999 г. № 24-02/11, уплачиваемые в таком случае суммы не могут рассматриваться как страховые взносы по договору страхования.

Величина производимых организациями платежей зависит от целого ряда факторов, отдельными из которых являются пол и возраст застрахованного лица, страховая сумма, виды медицинского обеспечения, состояние здоровья застрахованного и др.

С учетом положений действующего законодательства заключение договоров добровольного медицинского страхования является более выгодным, чем заключение прямых договоров с медицинскими учреждениями, так как осуществляемые по договору страхования платежи уменьшают налоговую базу по целому ряду налогов (как с организаций, так и с физических лиц) при соблюдении ряда условий, непосредственно закрепленных в нормативных правовых актах. Немаловажным является и то обстоятельство, что в ряде случаев производство именно страховых платежей позволяет «потребить» услуг на большую сумму, чем сами платежи.

Договоры страхования жизни
К договорам страхования жизни относятся договоры, предусматривающие выплаты страхователям (застрахованным) страховой суммы единовременно или периодически в случае их смерти в период действия договора, при достижении ими установленного договором срока страхования или определенного договором страхования возраста, либо наступления в их жизни иного предусмотренного договором страхования события (страхового случая), а также договоры, условиями страхования которых предусмотрено участие страхователя в инвестиционном доходе страховщика и договоры пенсионного страхования.

Соответствующие разъяснения содержатся в п. 37 Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения № 1-СК, утвержденной приказом Росстата от 5 декабря 2011 г. № 488.

Договоры смешанного страхования жизни разделяются на договоры, относящиеся к страхованию жизни и страхованию иному, чем страхование жизни в соответствии с нетто-ставками, предусмотренными структурой страхового тарифа при наступлении несчастного случая и болезни (рисковой части страхового тарифа).

Договоры пенсионного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения)
По сложившейся практике работодатели производят платежи (взносы) в пользу своих сотрудников по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и (или) договорам добровольного пенсионного страхования.

Под договором негосударственного пенсионного обеспечения понимается соглашение между негосударственным пенсионным фондом и вкладчиком фонда, в соответствии с которым вкладчик обязуется уплачивать пенсионные взносы в фонд, а фонд обязуется выплачивать участнику (участникам) фонда негосударственную пенсию.

Отношения сторон по указанному договору регулируются положениями Федерального закона от 7 мая 1998 г. № 75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах».

В отличие от указанного договора, отношения сторон по договору пенсионного страхования строятся исключительно на основании норм гл. 48 ГК РФ «Страхование», а не положений Федерального закона № 75-ФЗ.

Согласно условиям договора негосударственного пенсионного обеспечения страхователем может являться юридическое лицо, которое уплачивает в пенсионный фонд взносы, а физические лица являются застрахованными лицами и (или) участниками.

Застрахованным лицом является физическое лицо, в пользу которого заключен договор о создании профессиональной пенсионной системы, а участником – физическое лицо, которому в соответствии с заключенным пенсионным договором должны производиться или производятся выплаты негосударственной пенсии.

Пенсионным обеспечением занимаются исключительно негосударственные пенсионные фонды.

Требования к заключаемому сторонами пенсионному договору определены в ст. 12 Федерального закона № 75-ФЗ. В частности, такой договор должен содержать:
– наименование сторон;
– сведения о предмете договора;
– положения о правах и об обязанностях сторон;
– положения о порядке и об условиях внесения пенсионных взносов;
– вид пенсионной схемы;
– пенсионные основания;
– положения о порядке выплаты негосударственных пенсий;
– положения об ответственности сторон за неисполнение своих обязательств;
– сроки действия и прекращения договора;
– положения о порядке и об условиях изменения и расторжения договора;
– положения о порядке урегулирования споров;
– реквизиты сторон.
– другие положения, не противоречащие законодательству Российской Федерации.

Требования к используемым пенсионным схемам определены постановлением Правительства Российской Федерации от 13 декабря 1999 г. № 1385 «Об утверждении требований к пенсионным схемам негосударственных пенсионных фондов, применяемым для негосударственного пенсионного обеспечения населения».

В частности, применяемые фондами пенсионные схемы должны определять:
– порядок внесения пенсионных взносов вкладчиками фонда, их размеры, периодичность и продолжительность внесения;
– порядок получения участниками фонда негосударственных пенсий, их размеры, периодичность и продолжительность выплат;
– методику актуарных расчетов обязательств фонда перед его вкладчиками (участниками);
– методику расчета размеров выкупных сумм;
– порядок ведения именных и солидарных пенсионных счетов;
– возможность или невозможность наследования пенсионных накоплений участников фонда.

Пенсионные схемы фондов могут содержать иные положения, не противоречащие законодательству Российской Федерации, нормативным правовым актам, утверждаемым Инспекцией негосударственных пенсионных фондов при Министерстве здравоохранения и социального развития Российской Федерации – Минздравсоцразвития России.

Наименования используемых пенсионных схем должны отражать основные отличительные особенности этих схем. При этом обязательным условием применения любой пенсионной схемы должно являться получение участником фонда пенсии в размере не менее 0,5 минимальной государственной пенсии по старости при общем страховом стаже, равном требуемому для назначения полной пенсии, установленной законодательством Российской Федерации на момент заключения пенсионного договора. При этом в приказе Инспекции негосударственных пенсионных фондом при Министерстве труда и социального развития Российской Федерации от 22 января 2002 г. № 8 обращено внимание, что обязательным условием применения пенсионной схемы должно считаться получение участником фонда пенсии в размере не менее 0,5 минимальной государственной пенсии по старости при общем трудовом стаже, равном требуемому для назначения полной пенсии, установленной законодательством Российской Федерации по состоянию на 31 декабря 2001 г.

Не допускается предусматривать в пенсионных схемах единовременное получение участником фонда пенсионных накоплений, учтенных на его пенсионном счете.

В соответствии с требованиями ст. 14 Федерального закона № 75-ФЗ негосударственный пенсионный фонд обязан осуществлять учет сведений о каждом вкладчике, участнике и застрахованном лице, а также учет своих обязательств перед вкладчиками, участниками и застрахованными лицами в форме ведения пенсионных счетов негосударственного пенсионного обеспечения. Фонд также обязан бесплатно предоставлять вкладчикам, участникам и застрахованным лицам информацию о состоянии их пенсионных счетов один раз в год.

Под пенсионным счетом негосударственного пенсионного обеспечения понимается форма аналитического учета в пенсионном фонде, отражающая поступление пенсионных взносов, начисление дохода, начисление выплат негосударственных пенсий и выплат выкупных сумм участнику (в данном случае речь идет об именном пенсионном счете) или участникам (речь идет о солидарном пенсионном счете), а также начисление выкупных сумм участнику (участникам) для перевода в другой фонд при расторжении пенсионного договора.

Аккумулированные фондами пенсионные взносы включаются в состав пенсионных резервов и составляют наряду с доходами фонда и целевыми поступлениями собственность негосударственного пенсионного фонда. Размещая средства пенсионных резервов с соблюдением законодательно установленных ограничений негосударственные пенсионные фонды получают определенные доходы, которые являются источником дополнительных пенсионных выплат в пользу участников (застрахованных лиц).

Выплата обеспечения по договорам пенсионного страхования осуществляется при условии наступления у участника и (или) застрахованного лица пенсионных оснований. Данные пенсионные основания предусматриваются законодательством Российской Федерации для установления пенсии.

В настоящее время соответствующие основания для установления пенсии определены Федеральными законами от 15 декабря 2001 г. № 166-ФЗ «О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации», от 28 декабря 2013 г. № 400-ФЗ «О страховых пенсиях» и № 424-ФЗ «О накопительной пенсии».

Дополнительные страховые взносы работодателя на накопительную часть трудовой пенсии
Федеральным законом от 30 апреля 2008 г. № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений» установлена возможность уплаты работодателями дополнительных страховых взносов в рамках финансирования накопительной пенсии своих сотрудников.

Уплата страховых взносов производится в дополнение к страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, которые исчисляются в соответствии с НК РФ и положениями Федеральных законов от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» в процентах от начисленной заработной платы и некоторых других выплат по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и (или) оказание услуг.

Назначение дополнительных взносов – поддержка формирования пенсионных накоплений сотрудников и тем самым повышение подлежащей выплате им в будущем накопительной части трудовой пенсии.

Дополнительные взносы могли уплачиваться с 1 января 2009 г. Однако уплачиваться они могут только в пользу тех сотрудников, которые в соответствии с положениями того же Федерального закона № 56-ФЗ добровольно вступили в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в целях уплаты дополнительных взносов. То есть работодатели могут производить уплату дополнительных взносов только при условии, что сами работники уплачивают дополнительные взносы за счет собственных средств.

Вступить в систему софинансирования можно было до октября 2013 г.

В соответствии с Федеральным законом № 56-ФЗ государство также участвует в софинансировании дополнительных страховых взносов на пенсионное страхование, но опять же при условии, что сами физические лица уплачивают дополнительные взносы из собственных сбережений.

Дополнительные взносы из собственных средств граждане могут уплачивать самостоятельно и (или) через работодателя. Во втором случае на имя работодателя сотрудник подает письменное заявление об уплате взносов, в котором должен быть указан размер ежемесячно уплачиваемого страхового взноса на накопительную часть трудовой пенсии. Он может определяться в твердой сумме или процентах от базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

В любом случае размер уплачиваемого взноса работником может корректироваться, для чего достаточно на имя работодателя представить новое письменное заявление.

Бухгалтерский учет расходов по договорам страхования работников
В бухгалтерском учете производимые организациями отчисления на страхование работников могут в соответствии с положениями их учетной политики признаваться расходами по обычным видам деятельности (пп. 5 и 8 ПБУ 10/99).

Для учета расчетов по страхованию предназначен субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию», который открывается к балансовому счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При осуществлении разовых платежей по заключенному договору, предусматривающему оплату услуг в течение будущих периодов, в бухгалтерском учете подлежит отражению предоплата предстоящих к оказанию страховых услуг. Это следует из п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н) и Толкования Р112 «Участие организаций в договорах страхования в качестве страхователей (утверждено Комитетом по толкованиям 30 июня 2011 г.).

После произведенной предварительной оплаты в состав расходов организации ежемесячно включается часть страховой премии, исчисленной пропорционально периоду, за который такая оплата была осуществлена.

В общем случае в бухгалтерском учете подлежат оформлению следующие записи:
Дебет счета 76, субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию», Кредит счета 51 «Расчетные счета» – на сумму перечисленных страховых взносов (платежей);
Дебет счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 76, субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» – после наступления периода, к которому относятся суммы ранее произведенных страховых взносов (платежей), в учете организации признаются расходы по обычным видам деятельности.

Пример
Предположим, что организация 14 июля 2017 г. заключила со страховой организацией договор добровольного медицинского страхования работников. Платежи согласно договору производятся разово в сумме 460 000 руб. Срок действия договора составляет 1 календарный год (365 календарных дней).

Платеж произведен 15 июля 2017 г., и именно с указанной даты договор вступил в силу.

В бухгалтерском учете организации должны быть оформлены следующие записи:

Дебет счета 76, субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» Кредит счета 51 – 460 000 руб. – 15 июля 2017 г. отражены перечисленные в пользу страховой организации взносы;

Дебет счета 20 Кредит счета 76, субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» – 21 425 руб. (460 000 руб./365 календарных дней периода действия договора страхования × 17 календарных дней за период с 15 по 31 июля) – 31 июля 2017 г. в учете организации отражены суммы страховых взносов, приходящиеся на июль;

Дебет счета 20 Кредит счета 76, субсчет «Расчеты по имущественному
и личному страхованию» – 39 068 руб. (460 000 руб./365 календарных дней × 31 календарный день в августе) – 31 августа 2017 г. в учете организации отражены суммы страховых взносов, приходящиеся на август.

При отражении расходов на страхование работников на соответствующих счетах учета затрат на производство (издержек обращения) необходимо руководствоваться Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н (в редакции изменений и дополнений):

Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 76 – расходы на страхование работников основного производства, под которым понимается производство, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации;

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» Кредит счета 76 – расходы на страхование работников производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации;

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит счета 76 – расходы на страхование работников, занятых обслуживанием основных и вспомогательных производств;

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит счета 76 – расходы на страхование административно-управленческого персонала, общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Кредит счета 76 – расходы на страхование работников, состоящих на балансе организации обслуживающих производств и хозяйств, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а именно подразделений жилищно-коммунального хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань и т. п.), пошивочных и других мастерских бытового обслуживания, столовых и буфетов, детских дошкольных учреждений (садов, яслей), домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного и культурно-просветительного
назначения;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 76 – расходы на страхование работников, занятых продажей (сбытом) готовой продукции; работников торговых организаций и предприятий общественного питания.

В составе прочих расходов должны отражаться расходы организаций по договорам страхования в пользу членов семей работников и (или) иных сторонних лиц, с которыми они не имеют заключенных трудовых договоров. Это следует из п. 11 ПБУ 10/99.

В связи с этим в бухгалтерском учете должны оформляться следующие записи:

Дебет счета 76, субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»,

Кредит счета 51 – на сумму перечисленных страховых взносов (платежей) по договорам страхования, заключенным в пользу членов семей работников и (или) иных лиц, с которыми у организации не имеется заключенных трудовых договоров;

Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы», Кредит счета 76, субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» – после наступления периода, к которому относятся суммы ранее произведенных страховых взносов, в учете организации признаются прочие расходы.

Уплачиваемые работодателями в соответствии с Федеральным законом № 56-ФЗ дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

Дебет счетов 20, 25, 26, 29, 44 Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет «Расчеты по пенсионному обеспечению в части дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию» – на сумму начисленных работодателем дополнительных страховых взносов;

Дебет счета 69, субсчет «Расчеты по пенсионному обеспечению в части дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию» Кредит счета 51 – на фактически перечисленные на счета Пенсионного фонда суммы дополнительных страховых взносов.

Суммы дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, удержанные в соответствии с Федеральным законом № 56-ФЗ из заработной платы сотрудников, оформляются следующими записями:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 69, субсчет «Расчеты по пенсионному обеспечению в части дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию» – на сумму дополнительных страховых взносов, удержанных из заработной платы работников;

Дебет счета 69, субсчет «Расчеты по пенсионному обеспечению в части дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию» Кредит счета 51 – на фактически перечисленные на счета Пенсионного фонда суммы дополнительных страховых взносов.

Налоговый учет расходов. Налог на прибыль
Расходы работодателей на страхование своих сотрудников признаются в целях налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда. При этом согласно п. 16 ст. 255 НК РФ уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль могут только следующие расходы:
– платежи (взносы) работодателей по договорам обязательного страхования работников;
– суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2008 г. № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений»;
– суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами).

Во всех случаях договоры должны заключаться со страховыми организациями и (или) негосударственными пенсионными фондами, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности именно в Российской Федерации. При этом договоры должны заключаться организациями. Если договор будет заключен самим работником, а взносы будет уплачивать работодатель, расходы организации в целях налогообложения признаны быть не могут.

Если договоры заключаются с иностранными страховыми организациями, не имеющими выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации лицензии, расходы на страхование сотрудников налоговую базу по налогу на прибыль уменьшать не могут. На это, в частности, обращено внимание в письме Минфина России от 12 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/90.

Не признаются в целях налогообложения прибыли расходы работодателей на страхование членов семьи работников и (или) иных лиц, не связанных с работодателем трудовым договором. Это следует из п. 16 ст. 255 НК РФ. Источником для указанных расходов могут являться только средства чистой прибыли организации.

Не могут признаваться в целях налогообложения прибыли также расходы работодателей по договорам страхования, заключенным работниками от своего имени, по которым страховые взносы за них уплачиваются работодателем.

Статья 255 НК РФ предусматривает возможность включения в состав расходов, уменьшающих налог на прибыль, сумм страховых взносов по договорам добровольного страхования, заключенным работодателем в пользу своих работников.

Если в страховом полисе в качестве страхователей указаны физические лица, то это не может служить доказательством заключения договора от имени работодателя. Так как в НК РФ расходы в виде взносов на добровольное страхование по договорам добровольного страхования работников, заключенным самими работниками, прямо не предусмотрены, то у работодателя отсутствуют основания для отнесения сумм страховых взносов в налоговую базу при исчислении налога на прибыль.

Как отмечалось ранее, для принятия соответствующих расходов на страхование работающих лиц в уменьшение налогооблагаемой базы в коллективных договорах, локальных нормативных актах и (или) трудовых договорах должна быть предусмотрена обязанность работодателя их осуществлять. Как возможный вариант, соответствующая обязанность может быть предусмотрена коллективным договором (локальным нормативным актом), а в трудовом договоре может содержаться отсылка на положения коллективного договора (локального нормативного акта).

В составе прочих расходов организации на основании подп. 48.2 п. 1 ст. 264 НК РФ в целях налогообложения прибыли признаются платежи (взносы) работодателей по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые в соответствии с действующим законодательством оплачиваются за счет средств работодателя. При этом указанные платежи (взносы) включаются в состав расходов, если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает размера пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни нетрудоспособности, которые в соответствии с законодательством оплачиваются из средств работодателя, определяемого в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

Совокупная сумма данных платежей (взносов) работодателей и взносов по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, включается в состав расходов в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда.