Опубликовано в журнале "«Заработная плата. Расчеты, учет, налоги» с вкладкой «Документы и комментарии»" №10 год - 2013
А.В. Полетаев
В соответствии с п. 3 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет в сумме расходов на новое строительство или приобретение на территории Российской Федерации объектов недвижимости может быть предоставлен физическому лицу его работодателем, который производит в пользу данного лица соответствующие выплаты.
Для этого работник (физическое лицо) должен подтвердить свое право на получение имущественного налогового вычета, представив работодателю уведомление налогового органа. Уведомление оформляется налоговым органом по заявлению физического лица по форме, утвержденной приказом ФНС России № ММ-7-3/714.
Таким образом, любой из граждан может реализовать свое право на получение имущественного налогового вычета, обратившись с заявлением на его получение либо в налоговую инспекцию по месту жительства, либо к своему работодателю, производящему в пользу него подлежащие налогообложению выплаты. Во втором случае физическое лицо должно приложить к заявлению на получение вычета выданное налоговым органом уведомление о подтверждении права на имущественный налоговый вычет.
С учетом того факта, что соответствующее уведомление налоговым органом выдается по обращению физического лица, а срок для рассмотрения такого уведомления составляет до 30 календарных дней, с заявлением на получение вычета работник, как правило, обращается к своему работодателю не в январе, а в течение календарного года.
До 2010 г. особых вопросов ситуация, когда работник обращался к работодателю за получением имущественного налогового вычета, не вызывала. Если соответствующее заявление работник подавал в течение года (например, в мае), он вправе был в этом же обращении испросить возврат налога, удержанного с начала текущего года до месяца получения имущественного налогового вычета. Выступающая в роли налогового агента организация возвращала налог, не перечисляя в бюджет сумму налога, исчисленного к удержанию с других работников или иных физических лиц.
Пример 1
Предположим, что работник организации обращался за получением предусмотренного подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественного налогового вычета к своему работодателю в мае 2009 г.
За период с января по апрель 2009 г. работнику было начислено заработной платы и иных налогооблагаемых выплат в размере 75 600 руб. Сумма предоставленных за этот же период времени работнику стандартных налоговых вычетов составила 8800 руб., в том числе 800 руб. на самого работника (по 400 руб. за январь и февраль, т. к. облагаемый налогом доход превысил 40 000 руб. с начала налогового периода в марте) и 8000 руб. на состоящих на иждивении несовершеннолетних детей (по 1000 руб. на каждого из двух несовершеннолетних детей работника за каждый месяц налогового периода).
Соответственно, с выплаченных за период с января по апрель 2009 г. доходов необходимо было удержать налог на доходы физических лиц в размере 8684 руб. ((75 600 руб. – 8800 руб.) Ч 13%).
При обращении в мае 2009 г. за получением имущественного налогового вычета работник вправе был в своем заявлении испросить также возврат удержанного с начала 2009 г. налога в сумме 8684 руб.
Допустим, что за май 2009 г. работнику было начислено заработной платы в размере 44 000 руб., сумма НДФЛ с которого составила 5460 руб. (с условием предоставления стандартного вычета в размере 1000 руб. на каждого из несовершеннолетних детей). На основании представленного работником заявления организация вправе была не удерживать налог с заработной платы за май 2009 г.
Кроме того, организация вправе была возвратить работнику сумму налога, удержанного с начала 2009 г. в размере 8684 руб. Данный возврат мог быть осуществлен посредством неперечисления в бюджет НДФЛ, удержанного в мае 2009 г. с других работников или физических лиц.
В 2010 г. позиция Минфина России относительно порядка предоставления налоговыми агентами имущественного налогового вычета в случае представления работником (физическим лицом) заявления не в январе, а в течение календарного года изменилась. По мнению указанного уполномоченного органа власти, организация вправе была с 2010 г. предоставлять имущественный налоговый вычет только с того месяца, когда работник обратился с заявлением на его получение с приложенным к нему уведомлением налоговой инспекции на право получение вычета. Как следствие, возвращать удержанный с начала года с данного работника (физического лица) налог организация с 2010 г. была не вправе.
Пример 2
Воспользуемся условиями предыдущего практического примера и предположим, что с заявлением на получение имущественного налогового вычета работник обратился в мае 2010 г., а организация намерена была при предоставлении вычета руководствоваться изданными в 2010 г. Минфином России разъяснениями.
В данной ситуации организация предоставляла имущественный налоговый вычет начиная с доходов работника за май 2010 г. То есть за май 2010 г. организация должна была выплатить работнику заработок в размере 44 000 руб., не удерживая налог с данного дохода в размере 5460 руб.
НДФЛ, удержанный с начала 2010 г. в размере 8684 руб., организация вправе была работнику не возвращать.
При всем этом необходимо учитывать, что приведенные положения в 2010 г. излагались только в письменных разъяснениях Минфина России, а каких-либо изменений в гл. 23 НК РФ внесено не было. В связи с этим на практике многие налоговые агенты в течение 2010 г. получали от налоговых органов ответы на свои обращения, в которых высказалось согласие на возможность возврата налога, удержанного с начала 2010 г. до месяца обращения физического лица за получением имущественного налогового вычета. Как представляется, при наличии таких разъяснений организация вправе была в 2010 г. при предоставлении рассматриваемого вычета возвращать работнику налог, удержанный с начала года.
С 2011 г. в ст. 220 НК РФ были внесены изменения, согласно которым излишне удержанным является только налог на доходы физических лиц, неправомерно удержанный после представления налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о получении имущественного налогового вычета.
Данная норма закреплена в п. 4 ст. 220 НК РФ Федеральным законом от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования».
В связи с этим начиная с 2011 г. выступающие в качестве налоговых агентов работодатели вправе предоставлять своим работникам и иным физическим лицам имущественный налоговый вычет исключительно только с месяца обращения их за его получением. Налог, удержанный с начала года, возврату не подлежит. Как было, например, отмечено в письме Минфина России от 24 декабря 2010 г. № 03-04-06/7-313, «суммы налога, удержанные налоговым агентом в установленном порядке до получения им обращения налогоплательщика о предоставлении имущественного налогового вычета и соответствующего подтверждения налогового органа, не являются «излишне удержанными» и, соответственно, возврату не подлежат.
Речь о зачете сумм налога, которые были исчислены до месяца, в котором работник представил уведомление налогового органа, в письменных разъяснениях Минфина России до этого года также не шла. Но с 2013 г. такую возможность уполномоченный орган власти допускает.
В частности, как отмечено в письме Минфина России от 12 августа 2013 г. № 03-04-05/32492, исчисление сумм НДФЛ организации в силу положений п. 3 ст. 226 НК РФ должны производить нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года). При этом удержанные в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога подлежат зачету в счет последующих удержаний.
Таким образом, в случае обращения работника к работодателю за предоставлением имущественного налогового вычета не с первого месяца налогового периода данный вычет предоставляется начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился за его предоставлением, применительно ко всей сумме дохода, начисленной налогоплательщику нарастающим итогом с начала налогового периода. Жирным шрифтом в данном случае выделены новые положения, появившиеся в этом календарном году в письменных разъяснениях Минфина России.
Однако следует учитывать, что приведенными разъяснениями возврат НДФЛ, удержанного с начала текущего календарного года до того месяца, когда работник обратился за имущественным налоговым вычетом, не санкционирован. Внимание, возможен только зачет удержанного с начала года налога в счет последующих удержаний.
В свою очередь последующие удержания НДФЛ с доходов работника возможны при появлении новой заработной платы, которая будет этим налогом облагаться. Если же до конца текущего года вся заработная плата работника будет «погашена» за счет имущественного налогового вычета, никакой зачет не будет возможен.
Возврат налога в силу все той же ст. 220 НК РФ по-прежнему возможен только в ситуации, когда работник обратился за вычетом, а налоговый агент в нарушение установленных положений данный вычет не предоставлял. В добавление к этому возвращать можно только ту сумму налога, которая излишне удержана с того месяца, когда работник за таким вычетом обратился.
Выделенная жирным шрифтом норма позволяет организациям при получении от работника письменного заявления с уведомлением налогового органа произвести только перерасчет налога с начала календарного года, засчитав в счет имущественного налогового вычета сумму заработка, начисленного с января.
Согласно тем же разъяснениям Минфина России «если начисленная налогоплательщику в налоговом периоде сумма дохода оказалась недостаточной для предоставления вычета в полном объеме и (или) для зачета ранее удержанных сумм налога, налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган за возвратом, указав суммы налога, удержанные налоговым агентом, в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, представляемой по окончании налогового периода».
Таким образом, в случае когда работник до конца года будет пользоваться имущественным налоговым вычетом и новый налогооблагаемый доход по такой причине у него не появится, сам сотрудник должен обратиться в налоговый орган за истребованием суммы излишне удержанного НДФЛ.
Рассмотрим новые разъяснения Минфина России на практических примерах и удостоверимся в том, что они в отдельных случаях не в пользу работников.
Пример 3 (вариант с 2013 г., предлагаемый Минфином России)
Допустим, что заработная плата работника за январь – март 2013 г. составила 30 0000 руб. (по 10 0000 руб. за каждый из месяцев), с которой исчислен и уплачен в установленном порядке НДФЛ в размере 39 000 руб.
В апреле 2013 г. работником представлено уведомление налогового органа о праве на имущественный налоговый вычет на сумму 1 500 000 руб.
При получении уведомления налогового органа и письменного заявления сотрудника организация вправе в апреле 2013 г. произвести перерасчет налога с начала года:
1) объект налогообложения по НДФЛ с начала года – 300 000 руб.
2) имущественный вычет применительно к заработку с начала года (в своих разъяснениях Минфин России указывает на необходимость исчисления налога по нарастающей с начала календарного года) – 300 000 руб.;
3) налогооблагаемая база по НДФЛ с начала года – 0 руб.;
4) исчисленная сумма НДФЛ по расчетам с начала года – 0 руб.;
5) фактически удержанный НДФЛ – 39000 руб.;
6) расчеты по НДФЛ на текущую дату – (–39 000 руб.).
В данном случае организация может спрогнозировать невозможность возврата излишне удержанного с начала года НДФЛ. Причина – до конца года новая сумма дохода, который облагался бы налогом, не появится, а потому зачет разницы (–39 000 руб.) в счет последующего налога не возможен. Возвращать данную разницу в силу положений ст. 220 НК РФ налоговый агент не вправе, так как она образовалась до того месяца, когда сотрудник представил письменное заявление.
Расчеты по итогам календарного года должны быть следующими.
Пример 4
Заработная плата сотрудника за период с апреля по декабрь 2013 г. составила 900 000 руб. (по 100 000 руб. за месяц). С данной суммы исчисляется имущественный налоговый вычет, в связи с чем НДФЛ до конца года не исчисляется и не удерживается.
Итоговые расчеты за 2013 г.:
1) объект налогообложения по НДФЛ с начала года – 1 200 000 руб.;
2) имущественный вычет применительно к заработку с начала года – 1 200 000 руб.;
3) налогооблагаемая база по НДФЛ с начала года – 0 руб.;
4) исчисленная сумма НДФЛ по расчетам с начала года – 0 руб.;
5) фактически удержанный НДФЛ – 39 000 руб.
6) расчеты по НДФЛ – (–39 000 руб.)
Остаток неиспользованного вычета, который может быть перенесен на следующий календарный год, составит 300 000 руб. (1 500 000 руб. – 1 200 000 руб.).
По итогам расчетов организация выдаст работнику справку (ф. 2-НДФЛ) со следующими данными:
При получении такой справки сотрудник может реализовать свое право на получение излишне удержанного налога только посредством обращения в налоговый орган с налоговой декларацией. Причина тому – организация (налоговый агент) предоставила вычет на сумму 1 200 000 руб. и следующее уведомление налогового органа работник получит только на остаток, составляющий 300 000 руб.
Той возможностью, при которой работник вправе использовать вычет через налогового агента, представив новое уведомление в очередном году, при изложенном варианте он воспользоваться не сможет. Таким образом, перед работником прежнего выбора уже не будет. Напомним, как 3 последних года организации предоставляли имущественный налоговый вычет по условиям рассмотренного примера.
Пример 5 (вариант до 2013 г.)
Заработная плата работника за январь – март 2013 г. составила 300 000 руб. (по 100 000 руб. за месяц), с которой исчислен и уплачен в установленном порядке НДФЛ в размере 39000 руб. В апреле 2013 г. работником представлено уведомление налогового органа о праве на имущественный налоговый вычет на сумму 1 500 000 руб.
При получении уведомления организация перерасчет налога с начала года не производит, а вычет предоставляется начиная с заработка сотрудника за апрель 2013 г.
Расчеты по НДФЛ за период с января по март 2013 г. имеют следующий вид:
1) объект налогообложения по НДФЛ с начала года – 300 000 руб.;
2) имущественный вычет – 0 руб.;
3) налогооблагаемая база по НДФЛ с начала года – 300 000 руб.;
4) исчисленная сумма НДФЛ по расчетам с начала года – 39 000 руб.;
5) фактически удержанный НДФЛ – 39 000 руб.;
6) расчеты по НДФЛ – 0 руб.
В свою очередь, заработная плата за период с апреля по декабрь 2013 г. составила 900 000 руб. С данной суммы исчисляется имущественный налоговый вычет, в связи с чем НДФЛ не исчисляется и не удерживается.
Итоговые расчеты за 2013 г.:
1) объект налогообложения по НДФЛ с начала года – 1 200 000 руб.;
2) имущественный вычет применительно к заработной плате с месяца, в котором работником было представлено уведомление налогового органа – 900 000 руб.;
3) налогооблагаемая база по НДФЛ с начала года – 300 000 руб.;
4) исчисленная сумма НДФЛ по расчетам с начала года – 39 000 руб.;
5) фактически удержанный НДФЛ – 39 000 руб.;
6) расчеты по НДФЛ – 0 руб.
Остаток неиспользованного вычета, который может быть перенесен на следующий календарный год составит 600 000 руб. (1 500 000 руб. – 900 000 руб.).
По итогам указанных расчетов организация предоставит работнику справку (ф. 2-НДФЛ) с указанием следующих расчетов:
Получив на руки такую справку, сотрудник вправе выбирать между двумя вариантами реализации своего права на получение вычета с суммы заработной платы за период с января по март 2013 г.:
1) обращается в налоговую инспекцию с требованием возвратить удержанный налоговым агентом НДФЛ;
2) представляет в следующем календарном году своему работодателю новое уведомление налогового органа о праве на получение имущественного вычета, в котором приводится величина остатка вычета (600 000 руб.).
Таким образом, прежний вариант предоставления налоговым агентом вычета для работника может быть предпочтительнее. В связи с этим решение о варианте осуществления расчетов по НДФЛ при предоставления имущественного вычета рекомендуется принимать по согласованию с сотрудником.
В чем же суть новых разъяснений Минфина России? В возможности зачесть сумму удержанной с начала года суммы налога в счет последующих удержаний.
Пример 6 (вариант с 2013 г., предлагаемый Минфином России)
Допустим, что заработная плата работника за январь 2014 г. составила 100 000 руб., с которой исчислен и уплачен в установленном порядке НДФЛ в размере 13 000 руб.
В феврале 2014 г. работником представлено уведомление налогового органа о праве на получение вычета на сумму 300 000 руб. Это величина остатка вычета, перешедшего с прошлого календарного года (1 500 000 руб. – 1 200 000 руб.).
При получении уведомления в феврале 2014 г. организация вправе произвести перерасчет налога с начала года:
1) объект налогообложения по НДФЛ с начала года – 100 000 руб.;
2) имущественный вычет применительно к сумме доходов с начала текущего года – 100 000 руб.;
3) налогооблагаемая база по НДФЛ с начала года – 0 руб.;
4) исчисленная сумма НДФЛ по расчетам с начала года – 0 руб.;
5) фактически удержанный НДФЛ – 13 000 руб.;
6) расчеты по НДФЛ на текущую дату – (–13 000 руб.).
В данном случае организация может спрогнозировать тот факт, что до конца текущего налогового периода заработная плата работника превысит остаток предоставляемого ему имущественного налогового вычета, появится новый налогооблагаемый доход и можно будет зачесть излишне удержанную сумму налога (–13 000 руб.) в счет последующих удержаний.
Пример 7
Воспользуемся условиями примера 6 и предположим, что заработная плата работника за период с февраля по март 2014 г. составила 200 000 руб. По данной сумме исчисляется имущественный налоговый вычет, в связи с чем НДФЛ не исчисляется и не удерживается.
Итоговые расчеты за период с января по март 2013 г.:
1) объект налогообложения по НДФЛ с начала года – 300 000 руб.;
2) имущественный вычет применительно к сумме доходов с начала текущего года – 300 000 руб.;
3) налогооблагаемая база по НДФЛ с начала года – 0 руб.;
4) исчисленная сумма НДФЛ по расчетам с начала года – 0 руб.;
5) фактически удержанный НДФЛ – 13 000 руб.;
6) расчеты по НДФЛ на текущую дату – (–13 000 руб.).
Заработная плата сотрудника за апрель 2014 г. составила 100 000 руб. Расчет НДФЛ за апрель должен быть произведен в следующем порядке:
1) объект налогообложения по НДФЛ с начала года – 400 000 руб.;
2) имущественный вычет – 300 000 руб.;
3) налогооблагаемая база по НДФЛ с начала года – 100 000 руб.;
4) исчисленная сумма НДФЛ по расчетам с начала года – 13 000 руб.;
5) фактически удержанный НДФЛ по расчетам с начала года – 13 000 руб.;
6) к удержанию сумма НДФЛ с заработной платы за апрель – 0 руб.
Таким образом, при появлении нового налогооблагаемого дохода организация вправе не производить удержание налога в сумме, равной величине излишних удержаний с начала года. Если до конца года сумм налога не хватит перекрыть излишние удержания, сотруднику выдается справка (ф. 2-НДФЛ) с излишне удержанной суммой налога, и он вправе обратиться за ее возвратом в налоговый орган по месту жительства.
Возможен вариант, при котором, руководствуясь новыми разъяснениями Минфина России, налоговый агент схитрит и предоставит имущественный налоговый вычет на суммы заработной платы с начала текущего календарного года и одновременно не предоставит на такую сумму вычет в счет последующей заработной платы. Тогда расчеты по НДФЛ составят нулевое значение, и сотруднику не придется обращаться в налоговый орган. Необходимо учитывать, что такой вариант противоречит положениям гл. 23 НК РФ, но ответственности за собой повлечь не должен.
Пример 8
Воспользуемся условиями примеров 3 и 4.
При получении уведомления налогового органа и письменного заявления сотрудника организация вправе в апреле 2013 г. произвести перерасчет налога с начала года:
1) объект налогообложения по НДФЛ с начала года – 300 000 руб.;
2) имущественный вычет применительно к заработку с начала года (в своих разъяснениях Минфин России указывает на необходимость исчисления налога по нарастающей с начала календарного года) – 300 000 руб.;
3) налогооблагаемая база по НДФЛ с начала года – 0 руб.;
4) исчисленная сумма НДФЛ по расчетам с начала года – 0 руб.;
5) фактически удержанный НДФЛ – 39 000 руб.;
6) расчеты по НДФЛ на текущую дату – (–39 000 руб.).
В данном случае можно принять решение о непредоставлении вычета применительно к заработку работника с апреля по июнь 2014 г. включительно, который составит 300 000 руб.
В данном случае расчеты с января по июнь составят:
1) объект налогообложения по НДФЛ с начала года – 600 000 руб.
2) имущественный вычет применительно к заработку с января по март – 300 000 руб.;
3) налогооблагаемая база по НДФЛ с начала года – 300 000 руб.;
4) исчисленная сумма НДФЛ по расчетам с начала года – 39 000 руб.;
5) фактически удержанный НДФЛ – 39 000 руб.;
6) расчеты по НДФЛ на текущую дату – 0 руб.
Итоговые расчеты за 2013 г.:
1) объект налогообложения по НДФЛ с начала года – 1 200 000 руб.;
2) имущественный вычет применительно к заработку с начала года (с января по март на сумму 300 000 руб.) и к заработку начиная с июля по декабрь (600 000 руб.) – 900 000 руб.;
3) налогооблагаемая база по НДФЛ с начала года – 300 000 руб.;
4) исчисленная сумма НДФЛ по расчетам с начала года – 39 000 руб.;
5) фактически удержанный НДФЛ – 39 000 руб.
6) расчеты по НДФЛ – 0 руб.
При применении данного варианта возможны претензии налоговых органов.
В силу положений ст. 220 НК РФ налоговый агент обязан предоставлять имущественный налоговый вычет работнику, который представил все надлежаще оформленные документы.
Возврат допускается только применительно к заработку начиная с того месяца, когда работник обратился за вычетом.
Нюансы новых правил предоставления имущественных налоговых вычетов
Как уже отмечалось на страницах нашего журнала, с 2014 г. уточнен порядок предоставления физическим лицам имущественных налоговых вычетов. Соответствующие изменения предусмотрены Федеральным законом от 23 июля 2013 г. № 212-ФЗ «О внесении изменения в ст. 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».
Самые главные изменения коснутся имущественного налогового вычета в сумме расходов, связанных с приобретением объекта недвижимости или новым строительством.
Первое, вычеты разделены на сумму основных расходов и расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), израсходованным на строительство или приобретение объекта недвижимости. Ранее они подразделялись в рамках одного имущественного налогового вычета, а с 2014 г. будут представлять собой различные вычеты, предоставляемые по разным правовым основаниям.
Максимальная величина вычета в рамках основных расходов составляет то же самое значение в 2 000 000 руб. В свою очередь, вычет в части процентов предоставляется с 2014 г. в сумме фактически произведенных расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3 000 000 руб. Таким образом, введены ограничения в части вычета, предоставляемого на процентах по кредитам (займам), полученным для строительства или приобретения объекта недвижимости. Напомним, что по нынешним правилам вычет предоставляется на всю сумму расходов на уплату процентов без ограничения максимального его значения.
Принятые изменения вступают в силу в специальном порядке, оговоренном в ст. 2 Федерального закона от 23 июля 2013 г. № 212-ФЗ. Как определено в п. 4 ст. 2 указанного закона, если целевой займ (кредит) на приобретение объекта недвижимости или его строительство был получен до 1 января 2014 г., то вычет в части процентов должен предоставляться без каких-либо ограничений. Соответственно, если займ (кредит) будет заключен физическим лицом с 1 января 2014 г., то величина вычета на процентах по такому займу (кредиту) не может превысить 3 000 000 руб.
Именно такой порядок действия вычета на процентах во времени подтвержден в разъяснениях Минфина России. В частности, как отмечено в письме от 19 августа 2013 г. № 03-04-05/33728, налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме фактически понесенных расходов на погашение процентов по целевому кредиту (полученному до 01.01.2014) в полном объеме. При этом не имеет значения, когда были оформлены документы на недвижимость – в 2013, в 2014 или последующие годы.
Второе существенное изменение, касающееся вычета в сумме расходов на приобретение объекта недвижимости или его строительство, – возможность накапливания данного вычета и использования его на сумму расходов, понесенных в части нескольких объектов. При этом вычет на процентах, к сожалению, можно будет заявлять только по одному объекту недвижимости. В связи с этим следует взвешивать все «за» и «против», по какому из объектов воспользоваться вычетом на процентах.
Как установлено новой редакцией п. 3 ст. 220 НК РФ, если физическое лицо воспользовалось вычетом в размере менее оговоренной законом предельной величины, остаток вычета до полного его использования может быть учтен при строительстве или приобретении других объектов недвижимости или доли (долей) в них, приобретении земельных участков.
Дополнительно оговорено, что предельный размер вычета всегда равен размеру, действовавшему в том налоговом периоде, в котором у физического лица впервые возникло право на получение рассматриваемого имущественного налогового вычета. Таким образом, если, например, гражданин в 2014 г. приобретет квартиру и воспользуется по итогам указанного года вычетом в сумме расходов на ее приобретение (1 500 000 руб.), остаток вычета составит 500 000 руб. (2 000 000 руб. как предельная величина вычета – 1 500 000 руб. использованного вычета). В дальнейшем даже если предельная величина будет увеличена (допустим, с 2015 г. составит 2 500 000 руб.), остаток вычета при приобретении нового объекта недвижимости все равно составит 500 000 руб.
По мнению Минфина России (см., в частности, письмо от 13 сентября 2013 г. № 03-04-07/37870), имущественным вычетом в части основных расходов на приобретение жилья по новым правилам (т. е. с возможностью накапливания вычета по нескольким объектам) граждане вправе воспользоваться при соблюдении следующих условий:
1) налогоплательщик ранее не получал имущественный налоговый вычет;
2) документы, подтверждающие возникновение права собственности на объект (либо акт о передаче – при приобретении права на объект долевого строительства), на основании подпунктов 1 и 2 ст. 2 Федерального закона № 212-ФЗ, должны быть оформлены именно после 1 января 2014 г.
Таким образом, если документы на недвижимость оформлены до 2014 г., а право на вычет гражданин заявляет начиная с декларации за 2014 г., и сумма расходов составила 1 500 000 руб., он вправе рассчитывать на вычет только в размере 1 500 000 руб. Впоследствии заявить право на остаток вычета в 500 000 руб (2 000 000 руб. – 1 500 000 руб.) гражданин не вправе.
В том же письме Минфина России отмечено, что в отношении предоставления имущественного налогового вычета при приобретении объектов недвижимости в общую долевую собственность, несмотря на отсутствие в новой редакции ст. 220 НК РФ соответствующей нормы, ранее действовавший порядок предоставления имущественных налоговых вычетов совладельцам объектов недвижимости, в том числе супругам, не изменился.
Следует учитывать, что с 2014 г. пенсионеры (как неработающие, так и работающие) вправе заявить имущественный вычет за предшествующие налоговые периоды, но не более трех, непосредственно предшествующих периоду, в котором образовался переносимый остаток вычета.
