ФНС России меняет правила признания премий для целей обложения налогом на доходы физических лиц




А. В. Полетаев


Как уже отмечалось на страницах журнала(1), в течение последних лет Минфин России и ФНС России указывали на то, что любые премиальные выплаты (в том числе за производственные результаты) должны признаваться для целей налогообложения НДФЛ на основании подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ по дате выплаты дохода.


Соответственно, в эту же дату должен удерживаться налог. В свою очередь, перечисляться налог с указанных доходов в бюджет должен не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода.


Например, как отмечено в письме Минфина России от 27 марта 2015 г. № 03-04-07/17028, в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц – при получении доходов в денежной форме. Таким образом, удержание налога с премии производится налоговым агентом при фактической выплате денежных средств налогоплательщику, в том числе перечислении дохода на счета налогоплательщика в банке.


В письме ФНС России от 8 июня 2016 г. № БС-4-11/10169 также указывалось на то, что «дата фактического получения дохода в виде премии определяется как день выплаты дохода в виде премии налогоплательщику, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банке». Именно согласно такому обоснованию в приведенном письме указано на следующий порядок заполнения раздела 2 формы 6-НДФЛ в отношении выплаченной в течение месяца премии:
– по строке 100 – 18.03.2016 г., что соответствует дате выплаты дохода;
– по строке 110 – 18.03.2016 г., что также соответствует дате выплате дохода;
– по строке 120 – 21.03.2016 г. (с учетом п. 7 ст. 6.1 НК РФ), что соответствует дате, следующей за датой выплаты дохода (понедельник);
– по строке 130 – сумма премии;
– по строке 140 – сумма налога с премии.



(1) См. статью Галкина С. В. «Особенности формирования отчетности по НДФЛ за 2016 год», «ЗП» № 1/2017 г.



При всем этом кодировка премиальных выплат «2000», применявшаяся до конца декабря 2016 г., позволяла отражать премию за производственные результаты при формировании показателей справки 2-НДФЛ и строки 100 отчета 6-НДФЛ по дате начисления, которой являлся последний день месяца, за который премия начислялась.


В соответствии с положениями приказа ФНС России от 22 ноября 2016 г. № ММВ-7-11/633 «О внесении изменений и дополнений в приложения к приказу ФНС России от 10.09.2015 г. № ММВ-7-11/387 «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов» в отношении премиальных выплат применению подлежат следующие коды доходов:



Логика принятых изменений четко указывала на необходимость признания сумм премий для целей обложения НДФЛ по дате (месяцу) выплаты, а не начисления.


Однако в конце января 2017 г. ФНС России свою позицию, касающуюся порядка обложения премиальных выплат НДФЛ, существенно изменила. Как отмечено в письме от 24.01.2017 г. № БС-4-11/1139, «датой фактического получения дохода работника в виде премии за выполнение трудовых обязанностей…» признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход. В полной мере это касается премий за выполнение трудовых обязанностей по итогам работы за месяц, квартал, год. При этом датой фактического получения дохода работника в виде премии за выполнение трудовых обязанностей по итогам работы за квартал (год), по мнению ФНС России, признается последний день месяца, которым датирован приказ о выплате работникам премии по итогам работы за квартал (год).


Пример 1
Если работнику доход в виде премии по итогам работы за 2016 г. на основании приказа выплачен 02.02.2017, то данная операция отражается в расчете по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2017 г. следующим образом:


Раздел 1:
– по строкам 020, 040, 070 – соответствующие суммовые показатели;
– по строке 060 – количество физических лиц, получивших доход.


Раздел 2:
– по строке 100 указывается 31.01.2017;
– по строке 110 – 02.02.2017;
– по строке 120 – 03.02.2017;
– по строкам 130, 140 – соответствующие суммовые показатели.


Изменение позиции ФНС объяснено сложившейся судебной практикой. Как отмечено в определении Верховного Суда Российской Федерации от 16 апреля 2015 г. № 307-КГ15-2718, датой фактического получения дохода в виде премии, связанной с выполнением работником трудовых обязанностей, в соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход в соответствии с трудовым договором (контрактом). Таким образом, как и до декабря 2016 г.:
1) премии за труд продолжают отражаться в регистрах учета и справках 2-НДФЛ по «месяцу (факту) начисления», а в строке 100 Расчета 6-НДФЛ необходимо показывать последний день месяца, в котором премии были начислены (по мнению ФНС России, в отношении квартальных и годовых премий за трудовые показатели – последний день месяца, в котором издан приказ о премировании);
2) исчисление и уплата НДФЛ с премий за труд производятся одновременно с исчислением и уплатой НДФЛ с заработной платы. Необходимости формирования отдельного платежного документа на перечисление НДФЛ с премии при выплате заработной платы в следующем месяце нет.


В форме 6-НДФЛ премии отражаются одновременно с заработной платой (при условии выплаты в одну и ту же дату).


Согласно принятым изменениям в регистрах учета и справках 2-НДФЛ премии за трудовые показатели отражаются отдельно от заработной платы и отражаются с кодом «2002». ФНС России может определять отдельную кодировку доходов и вычетов.


Нет необходимости отдельного выделения премий в части денежного довольствия военнослужащих и приравненных к ним категорий физических лиц. Указанные доходы, включая суммы премий, отражаются под кодом «2000». По мнению редакции, такой подход в полной мере реализуем и в отношении денежного содержания государственных гражданских и муниципальных служащих.


В случае если какие-либо суммы премий согласно приведенной по кодам «2002» и «2003» мотивировке не могут быть к ним отнесены, необходимо применять код дохода «4800».

27.07.2021

Также по этой теме:


Список просмотренных товаров пуст
Список сравниваемых товаров пуст
Список избранного пуст
Ваша корзина пуста