Опубликовано в журнале "«Заработная плата. Расчеты, учет, налоги» с вкладкой «Документы и комментарии»" №5 год - 2020
А. В. Полетаев
В связи с распространением новой коронавирусной инфекции принято решение о введении отдельных льгот по налогам и страховым взносам. Также продлены сроки представления установленных форм отчетности.
Пониженные тарифы страховых взносов для субъектов малого и среднего предпринимательства
Они введены с 1 апреля 2020 г. Федеральным законом от 1 апреля 2020 г. № 102-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее по тексту статьи – Федеральный закон № 102-ФЗ).
До конца 2020 г. льготы для субъектов малого и среднего предпринимательства (далее – МСП) закреплены в ст. 5 Федерального закона № 102-ФЗ. Начиная с 2021 г. соответствующие положения будут действовать на основании подп. 17 п. 1 ст. 427 НК РФ и п. 2.1 ст. 427 НК РФ. Действие льготы носит постоянный характер, то есть не ограничено только текущим 2020 г. (в отличие от множества других льгот, которые введены в последнее время).
Пониженные тарифы предусмотрены для любых организаций и работодателей, которые относятся к субъектам малого и среднего предпринимательства независимо от того, в какой отрасли они заняты. Таким образом, если даже субъект МСП занят в отраслях, которые не отнесены к особо пострадавшим в ходе распространения пандемии COVID-19, он вправе применять пониженные тарифы страховых взносов.
Напомним, что согласно положениям Федерального закона от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели) отнесены в соответствии с предусмотренными условиями к малым предприятиям (в том числе к микропредприятиям) и средним предприятиям, сведения о которых внесены в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства. Включение в указанный Реестр является обязательным условием для возможности применения пониженных тарифов страховых взносов субъектом МСП.
Среди условий отнесения к субъектам МСП также выполнение требований в части среднесписочной численности работников и в части выручки от реализации продукции (работ, услуг).
В частности, среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать следующие предельные значения среднесписочной численности работников для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства:
а) до 100 человек – для малых предприятий (среди малых предприятий выделяются микропредприятия – до 15 человек);
б) от 101 до 250 человек – для средних предприятий, если иное предельное значение среднесписочной численности работников для средних предприятий не установлено в соответствии с п. 2.1 ст. 4 Федерального закона № 209-ФЗ).
Предельные значения дохода определены постановлением Правительства Российской Федерации от 4 апреля 2016 г. № 265:
– микропредприятия – 120 млн руб.;
– малые предприятия – 800 млн руб.;
– средние предприятия – 2 млрд руб.
Величина дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, определяется в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, и суммируется по всем осуществляемым видам деятельности и применяется по всем налоговым режимам.
Пониженные тарифы страховых взносов предусматриваются в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода:
1) на обязательное пенсионное страхование:
– в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования – 10,0%,
– свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования – 10,0%;
2) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 0,0%;
3) на обязательное медицинское страхование – 5,0%.
В расчет для применения предусмотренных льгот принимается значение федерального МРОТ, которое в 2020 г. составляет 12 130 руб. в месяц. На значение районного коэффициента величина МРОТ для исчисления страховых взносов не корректируется. Не предусмотрена корректировка МРОТ также исходя из занятости сотрудника.
Для применения льготы расчет взносов необходимо производить в регистре учета по взносам (индивидуальной карточке) у каждого отдельного работника – в части начисленных выплат в пределах МРОТ (12 130 руб.) применяются общеустановленные тарифы страховых взносов, а к суммам выплат свыше МРОТ применяются вышеприведенные пониженные тарифы.
Пример 1
Организация отнесена к субъектам малого и среднего предпринимательства и включена в реестр МСП.
С 1 апреля 2020 г. она уплачивает страховые взносы по пониженным тарифам с сумм, начисленных в пользу каждого сотрудника, превышающих за месяц федеральный МРОТ (12 130 руб.)
При начислении заработной платы одному из работников за месяц в размере 20 000 руб. сумма взносов составит 4819 руб. 50 коп., в том числе:
1) в рамках общеустановленных тарифов страховых взносов – 3639 руб.:
– на обязательное пенсионное страхование – 2668 руб. 60 коп. (12 130 × 22%),
– на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и материнства – 351 руб. 77 коп. (12 130 × 2,9%),
– на обязательное медицинское страхование – 618 руб. 63 коп. (12 130 × 5,1%);
2) в рамках пониженных тарифов страховых взносов – 1180 руб. 50 коп.
– на обязательное пенсионное страхование – 787 руб. ((20 000 – 12 130) × 10%),
– на обязательное социальное страхование на случай ВНиМ – 0 руб.;
– на обязательное медицинское страхование – 393 руб. 50 коп. ((20 000 – 12 130) × 5,0%).
С учетом того факта, что пониженные тарифы применяются только с выплат в определенной их части, расчет взносов необходимо производить отдельно (как показано в примере) – в части выплат в пределах МРОТ (общеустановленные ставки страховых взносов) и в части выплат свыше МРОТ (пониженные тарифы страховых взносов).
Согласно положениям ст. 424 НК РФ дата осуществления выплат и иных вознаграждений в целях исчисления страховых взносов определяется как день начисления указанных выплат и вознаграждений в пользу работника. Таким образом, вышерассмотренные пониженные тарифы страховых взносов применяются к любым выплатам, начисленным с 1 апреля 2020 г. (включая квартальные, годовые и единовременные премии).
Порядок реализации льготы при заполнении расчета по страховым взносам раскрыт в письме ФНС России от 7 апреля 2020 г. № БС-4-11/5850.
До внесения соответствующих изменений в приложение № 5 к Порядку в части дополнения кодов тарифа плательщика страховых взносов плательщики страховых взносов, применяющие пониженные тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 10,0%, в отношении части выплат в пользу застрахованных лиц, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода, для отражения в Расчете указывают код тарифа плательщика страховых взносов «20».
Таким образом, начиная с отчета за первое полугодие 2020 г., организации малого и среднего бизнеса будут оформлять несколько приложений 1 «Расчет сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование к разделу 1» Расчета по страховым взносам – с кодами «01» (плательщики страховых взносов, применяющие основной тариф страховых взносов) и «20» (плательщики страховых взносов, отнесенные к субъектам малого и среднего предпринимательства, в части выплат свыше МРОТ).
При заполнении подраздела 3.2.1 «Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица», раздела 3 Расчета субъекты МСП указывают следующие коды категории застрахованного лица:
1) «МС» – физические лица, с части выплат и вознаграждений которым, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода, исчисляются страховые взносы плательщиками, признаваемыми субъектами малого или среднего предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»;
2) «ВЖМС» – застрахованные в системе обязательного пенсионного страхования лица из числа иностранных граждан или лиц без гражданства, временно проживающие на территории Российской Федерации, а также временно пребывающие на территории Российской Федерации иностранные граждане или лица без гражданства, которым предоставлено временное убежище в соответствии с Федеральным законом от 19 февраля 1993 г. № 4528-1 «О беженцах», с части выплат и вознаграждений которым, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода, исчисляются страховые взносы плательщиками, признаваемыми субъектами малого или среднего предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»;
3) «ВПМС» – иностранные граждане или лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»), временно пребывающие на территории Российской Федерации, с части выплат и вознаграждений которым, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода, исчисляются страховые взносы плательщиками, признаваемыми субъектами малого или среднего предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».
Отсрочки по страховым взносам для всех субъектов малого и среднего предпринимательства, занятых в особо пострадавших отраслях
Согласно Перечню поручений Президента Российской Федерации по вопросам противодействия распространению новой коронавирусной инфекции (COVID-19) в регионах Российской Федерации от 15 апреля 2020 г. принято решение предоставить отсрочки уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (включая взносы в рамках обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) на 6 месяцев всем налогоплательщикам, отнесенным к субъектам малого и среднего предпринимательства, занятым в «особо пострадавших» отраслях российской экономики. До этого соответствующие льготы были предоставлены постановлением Правительства Российской Федерации от 2 апреля 2020 г. № 409 только микропредприятиям.
О предоставлении отсрочек по уплате страховых взносов плательщикам из числа микропредприятий речь идет в разделе «Оплата труда» данного номера журнала.
Плюс к этому налогоплательщикам, которым предоставлены отсрочки по уплате налогов (за исключением НДС) и страховых взносов, в ближайшее время должно быть предоставлено право ежемесячно погашать задолженность по страховым взносам равными долями в течение года по истечении 6 месяцев с даты предоставления отсрочки.
Перечень особо пострадавших отраслей определен постановлением Правительства Российской Федерации от 3 апреля 2020 г. № 434 (в редакции от 10 апреля 2020 г. № 479, от 18 апреля 2020 г. № 540).
Сроки уплаты НДФЛ и страховых взносов
Федеральным законом от 1 апреля 2020 г. № 102-ФЗ внесены изменения в ст. 6.1 НК РФ, согласно которым срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации или актом Президента Российской Федерации выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем.
В случаях когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации или актом Президента Российской Федерации выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем, днем окончания срока, считается следующий за ним ближайший рабочий день.
С учетом того факта, что период с 30 марта по 30 апреля 2020 г. объявлен Указами Президента Российской Федерации (от 25 марта 2020 г. № 206, от 2 апреля 2002 г. № 239) нерабочими днями, сроки уплаты НДФЛ и страховых взносов, приходящиеся на апрель 2020 г., сдвигаются на ближайший рабочий день, а именно на 6 мая 2020 г.
Напомним, что прежняя редакция НК РФ предусматривала возможность переноса сроков уплаты налогов, только если на установленный день уплаты приходились выходные или нерабочие праздничные дни.
Новая редакция ст. 6.1 НК РФ применяется с 1 апреля 2020 г., и соответственно не касается сроков уплаты НДФЛ, которые приходились до 31 марта 2020 г.
Пример 2
Предположим, что 16 марта 2020 г. работнику организации были начислены и выплачены отпускные в размере 25 000 руб., с которых в установленном порядке был исчислен НДФЛ в размере 3250 руб.
Крайний срок уплаты налога – 31 марта 2020 г., и он не сдвигается. НДФЛ следовало уплатить не позднее 31 марта 2020 г.
При заполнении Расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2020 г. в разделе 2 подлежат отражению следующие операции:
– строка 100 – 16.03.2020;
– строка 110 – 16.03.2020;
– строка 120 – 31.03.2020;
– строка 130 – 25 000 руб.;
– строка 140 – 3250 руб.
Пример 3
Предположим, что заработная плата за март 2020 г. выплачена 27 марта 2020 г. (пятница). Крайний срок уплаты налога – 30 марта 2020 г. (понедельник) и переносу эта дата не подлежит.
При заполнении Расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2020 г. в разделе 2 подлежат отражению следующие операции:
– строка 100 – 31.03.2020 (как вариант – 27.03.2020);
– строка 110 – 27.03.2020;
– строка 120 – 30.03.2020.
В случае если срок уплаты НДФЛ и страховых взносов приходится на период с 1 апреля по 30 апреля 2020 г., крайним сроком уплаты является 6 мая 2020 г. (ближайший рабочий день). Прежде всего указанные положения касаются организаций и иных плательщиков, на которых распространяются Указы Президента Российской Федерации и должны приостановить свою деятельность в период объявленного карантина. При всем этом с таких работодателей не снимается обязанность рассчитывать и выплачивать заработную плату своим работникам.
Пример 4
Организация в силу положений Указов Президента Российской Федерации приостановила свою деятельность с 30 марта по 30 апреля 2020 г.
Заработная плата за вторую половину марта выплачена 10 апреля 2020 г. Крайний срок уплаты НДФЛ и страховых взносов – 6 мая 2020 г.
При заполнении Расчета по форме 6-НДФЛ за первое полугодие 2020 г. в разделе 2 подлежат отражению следующие операции:
– строка 100 – 31.03.2020;
– строка 110 – 10.04.2020;
– строка 120 – 06.05.2020.
Страховые взносы с заработной платы за март 2020 г. также должны быть перечислены не позднее 6 мая 2020 г.
Пример 5
Воспользуемся условиями примера 4 и предположим, что работнику организации были выплачены суммы отпускных 20 апреля 2020 г. Крайний срок уплаты НДФЛ – 6 мая 2020 г., а страховых взносов – 15 мая 2020 г.
При заполнении Расчета по форме 6-НДФЛ за первое полугодие 2020 г. в разделе 2 подлежат отражению следующие операции:
– строка 100 – 20.04.2020;
– строка 110 – 20.04.2020;
– строка 120 – 06.05.2020.
Необходимо учитывать, что крайний срок уплаты рассматривается как 6 мая 2020 г. при условии, что не будет принято решений о корректировке (как продлении, так и уменьшении) периода карантина.
На отдельные организации и иных работодателей положения Указов Президента Российской Федерации о введении карантина не распространяются. Таким плательщикам рекомендуется произвести уплату НДФЛ и страховых взносов без учета переноса срока уплаты на следующий день после нерабочих дней.
Пример 6
Организация продолжает свою деятельность с 30 марта по 30 апреля 2020 г.
Заработная плата за вторую половину марта была выплачена 10 апреля 2020 г. (пятница). Крайний срок уплаты НДФЛ – 13 апреля 2020 г. (понедельник), а страховых взносов – 15 апреля 2020 г.
При заполнении Расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2020 г. в разделе 2 подлежат отражению следующие операции:
– строка 100 – 31.03.2020;
– строка 110 – 10.04.2020;
– строка 120 – 13.04.2020.
Страховые взносы с заработной платы за март 2020 г. должны быть перечислены не позднее 15 апреля 2020 г.
Перенос сроков уплаты страховых взносов на 6 мая не касается взносов, уплачиваемых на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Соответствующих изменений в Федеральный закон от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» принято не было. При этом основанием для переноса срока уплаты данных страховых взносов могут все же являться положения ст. 193 ГК РФ (см. письмо Минздравсоцразвития России от 16 сентября 2011 г. № 3346-19).
Пример 7
Воспользуемся условиями примеров 4 и 6.
Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной платы за март 2020 г. рекомендуется перечислить до 15 апреля 2020 г.
С учетом того, что любые предоставляемые в настоящее время льготы не касаются НДФЛ (это не средства организации), уплату данного налога всем рекомендуется производить без переноса сроков, приходящихся на установленные Указом Президента РФ нерабочие дни.
Сроки сдачи отчетности
Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 апреля 2020 г. № 409 для всех без исключения организаций и работодателей предусмотрен перенос сроков представления следующих отчетных форм:
– Расчет по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2020 г. – на 3 месяца, а именно до 30 июля 2020 г.;
– Расчет по страховым взносам за первый квартал 2020 г. – до 15 мая 2020 г.;
– Расчет по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за первый квартал 2020 г. – до 15 мая 2020 г.
Соответствующие права закреплены за Правительством Российской Федерации Федеральным законом № 102-ФЗ.
При всем сказанном не было предусмотрено продление сроков сдачи отчетности в Пенсионный фонд Российской Федерации (СЗВ-М, СЗВ-ТД), статистической отчетности, а также сроков представления документов в ФСС России для подтверждения основного вида деятельности.
Сроки представления документов в ФСС России для подтверждения основного вида деятельности продлены до 6 мая 2020 г. отдельным решением ФСС России (см. письмо от 13 апреля 2020 г. № 02-09-11/06-06-8452).
Продление сроков представления форм СЗВ-М и СЗВ-ТД не предусмотрено.
Однако Пенсионный фонд РФ обязуется не наказывать за нарушение сроков сдачи указанных форм за март 2020 г. (письмо Пенсионного фонда РФ от 17 апреля 2020 г. № НП-08-24/8051).
Как сообщено Росстатом, малые предприятия на срок действия Указов Президента Российской Федерации о карантине освобождены от заполнения всех форм отчетности. Исключение составляют малые предприятия, включенные в выборку для заполнения форм ПМ, ПМ-пром, ПМ-торг и работающие с 6 по 30 апреля в обычном или удаленном режиме. По форме № 1-ИП (мес) отчитываются индивидуальные предприниматели, не являющиеся субъектами малого предпринимательства.