Опубликовано в журнале "«Заработная плата. Расчеты, учет, налоги» с вкладкой «Документы и комментарии»" №9 год - 2015
С. В. Галкин
В соответствии с положениями действующего законодательства организации должны представлять в государственные внебюджетные фонды отчетность в рамках обязательного социального страхования. Такая обязанность закреплена в ст. 15 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее по тексту статьи – Федеральный закон № 212-ФЗ).
Вместе с отчетностью в Пенсионный фонд необходимо представлять также сведения о каждом работающем лице, установленные в соответствии с Федеральным законом от 1 июля 1996 г. № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования». С 2014 г. такие сведения представляются в составе расчета по страховым взносам.
В составе отчетности по страховым взносам организации должны представлять:
1) в Фонд социального страхования Российской Федерации – Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения» (ф. 4-ФСС). С отчетности за I квартал 2015 г. применяется форма, которая утверждена приказом ФСС РФ от 26 февраля 2015 г. № 59;
2) в Пенсионный фонд – Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам» (ф. РСВ-1 ПФР). На дату подготовки данной статьи форма указанного отчета утверждена постановлением Правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 4 июня 2015 г. № 194 п «О внесении изменений в постановление Правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 16 января 2014 г. № 2 п».
Продолжение. Нач. в «ЗП» № 7/2015 г.
Постановлением Правления Пенсионного фонда № 2 п утвержден Порядок заполнения формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (далее по тексту статьи – Порядок заполнения РСВ-1).
Указанные формы представляются в территориальные органы государственных внебюджетных фондов ежеквартально. При этом с 2015 г. несколько изменены сроки представления отчетности.
Форма 4-ФСС на бумажном носителе представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, а в форме электронного документа – не позднее 25-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом.
Форма РСВ-1 представляется в следующие сроки: на бумажном носителе – не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, а в форме электронного документа – не позднее 20-го числа второго календарного месяца.
Соответствующие изменения по срокам представления отчетности приняты Федеральным законом от 1 декабря 2014 г. № 406-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного социального страхования».
Одновременно с отчетом по форме РСВ-1 организации должны отчитываться по каждому сотруднику о начисленных и уплаченных взносах на обязательное пенсионное страхование, а также о страховом стаже. При этом начиная с отчета за I квартал 2014 г. персонифицированная отчетность по каждому отдельному сотруднику представляется в составе единой формы РСВ-1, то есть персональная отчетность и отчетность по обязательному пенсионному страхованию отныне объединены.
Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), а также обязанности по представлению расчетов по страховым взносам по месту своего нахождения.
Внесены изменения в Порядок заполнения формы 4-ФСС
Новая форма расчета по форме 4-ФСС и Порядок его заполнения утверждены приказом ФСС РФ от 26 февраля 2015 г. № 59. С данными изменениями читатели ознакомились в предыдущем номере настоящего журнала.
Новым приказом ФСС РФ от 20 июля 2015 г. № 304 внесены изменения в утвержденный Порядок заполнения формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (форма 4-ФСС).
Во-первых, отныне печать организации на отчете проставляется только при ее наличии. Аналогично и исправления на бумажной форме расчета заверяются печатью при наличии таковой. Дополнительно к этому возможно заверение изменений правопреемником плательщика страховых взносов.
В поле «женщин» на титульном листе отчета указывается численность застрахованных женщин (до этого – работающих). Как следствие, решен вопрос с тем, отражать ли по данному реквизиту число лиц, находящихся в отпуске по беременности и родам, отпуске по уходу за ребенком, отпуске без сохранения заработной платы и т. п.
По строке 3 «Начислено взносов по результатам проверок» таблицы 7 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» отражаются суммы взносов, начисленные территориальным органом ФСС РФ не только по актам выездных (как было отражено в Порядке заполнения), но и камеральных проверок.
Соответственно, по строке 5 «Начислено взносов страхователем за прошлые расчетные периоды» отражается сумма взносов, доначисленная за прошлые годы только самим плательщиком страховых взносов (страхователем). До принятых изменений именно по данной строке приводились суммы взносов, доначисленные ФСС РФ по итогам камеральных проверок.
Принятые изменения необходимо будет учитывать при формировании данных по форме 4-ФСС начиная с отчета за 9 месяцев 2015 г.
Особенности формирования показателей формы 4-ФСС в рамках региональных экспериментов
На территории отдельных субъектов Российской Федерации в настоящее время проводится эксперимент, по условиям которого выплата пособий по государственному социальному страхованию осуществляется территориальными отделениями ФСС РФ при участии работодателей.
Особенности назначения и выплаты пособий, а также осуществления иных выплат за счет средств социального страхования определены постановлением Правительства Российской Федерации от 21 апреля 2011 г. № 294 (в редакции изменений).
В реализации пилотного проекта участвуют:
– с 1 января 2012 г. – Карачаево-Черкесская Республика и Нижегородская область;
– с 1 июля 2012 г. – Астраханская, Курганская, Новгородская, Новосибирская, Тамбовская области и Хабаровский край;
– с 1 января 2015 г. – Республика Крым, г. Севастополь;
– с 1 июля 2015 г. – Республика Татарстан, Белгородская, Ростовская и Самарская области.
Для плательщиков страховых взносов в указанных регионах особенности заполнения формы 4-ФСС определены приказом ФСС РФ от 23 июня 2015 г. № 267.
В частности, в разделе I «Расчет по начисленным, уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и произведенным расходам» формы 4-ФСС:
1) в таблице 1 «Расчеты по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» показатели строки 15 «Расходы на цели обязательного социального страхования» не заполняются;
2) таблица 2 «Расходы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и расходы, осуществляемые в соответствии с законодательством Российской Федерации за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, предоставляемых бюджету Фонда социального страхования Российской Федерации» и таблица 5 «Расшифровка выплат, произведенных за счет средств, финансируемых из федерального бюджета» не заполняются и не представляются.
Соответственно, в разделе II «Расчет по начисленным, уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходов на выплату страхового обеспечения» формы 4-ФСС:
1) в таблице 7 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» показатели строки 15 «Расходы по обязательному социальному страхованию» не заполняются;
2) таблица 8 «Расходы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» не заполняется и не представляется.
В случае если на условия эксперимента субъект Российской Федерации переходил с 1 июля 2015 г., в указанных выше строках и таблицах необходимо приводить только те данные, которые приходятся на период с 1 января по 30 июня 2015 г.
Начиная с 1 июля 2015 г. выплату пособий и иные расходы должны осуществлять территориальные органы ФСС РФ. Организациям нельзя использовать средства социального страхования с указанной даты, в том числе пособия, назначенные (но не оплаченные) до 1 июля 2015 г.
Суммы расходов, произведенные страхователями в 2015 г. и не принятые к зачету территориальным органом ФСС РФ, отражаются страхователями путем уменьшения ранее отраженных ими показателей по расходам по строке 15 «Расходы на цели обязательного социального страхования» в графе 1 «На начало отчетного периода» и графе 3 «Сумма» таблицы 1 «Расчеты по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», а также по соответствующим строкам в таблице 2 «Расходы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и расходы, осуществляемые в соответствии с законодательством Российской Федерации за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, предоставляемых бюджету Фонда социального страхования Российской Федерации» и в таблице 5 «Расшифровка выплат, произведенных за счет средств, финансируемых из федерального бюджета».
Аналогично следует поступать и при формировании показателей таблицы 7 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Уточненная форма РСВ-1
Начиная с отчетности за 1-е полугодие 2015 г. применяется уточненная форма РСВ-1 ПФР. Соответствующие изменения приняты постановлением Правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 4 июня 2015 г. № 194 п «О внесении изменений в постановление Правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 16 января 2014 г. № 2 п».
Большинство изменений внесено в Порядок заполнения формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (форма РСВ-1 ПФР) (далее по тексту статьи – Порядок заполнения РСВ-1).
Согласно принятым изменениям при отсутствии в организации печати форма расчета и изменения отчета, представленного на бумажном носителе, не заверяются.
Суммы перерасчетов по заработной плате и страховым взносам отражаются в уточненном расчете
В самом отчете уточнены показатели, по которым отражаются суммы перерасчетов страховых взносов. Для этих целей уточнено наименование строки 120 «Сумма перерасчета страховых взносов за предыдущие отчетные (расчетные) периоды с начала расчетного периода», раздела 4 «Суммы перерасчета страховых взносов с начала расчетного периода» и граф 3–6 «Суммы перерасчета страховых взносов (руб. коп.)» таблицы 6.6 «Информация о корректирующих сведениях».
Как указано в новой редакции п. 3 Порядка заполнения РСВ-1, раздел 4 расчета заполняется и представляется плательщиками в случае, если органом контроля за уплатой страховых взносов были доначислены страховые взносы по актам проверок (камеральных и (или) выездных), по которым в отчетном (расчетном) периоде вступили в силу решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, а также если органом контроля за уплатой страховых взносов выявлены излишне начисленные плательщиком страховых взносов суммы страховых взносов.
Кроме того, в случае самостоятельного выявления факта неотражения или неполноты отражения сведений, ошибок, приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате за предыдущие отчетные (расчетные) периоды, а также в случае корректировки базы для начисления страховых взносов предшествующих отчетных (расчетных) периодов (на основании данных бухгалтерского учета), не признаваемой ошибкой, плательщик отражает в разделе 4 суммы перерасчета страховых взносов, начисленные в отчетном (расчетном) периоде.
Напомним, что согласно принятому Пенсионным фондом Российской Федерации решению (см. письмо от 25 июня 2014 г. № НП-30-26/7951) прием уточненных расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам за текущий отчетный период осуществляется до 1-го числа третьего календарного месяца, следующего за отчетным периодом.
В случае обнаружения в представленном расчете ошибок, факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также недостоверных сведений после истечения указанного срока перерасчеты отражаются в строке 120 и разделе 4 расчета с представлением сведений о сумме выплат и иных вознаграждений и страховом стаже работников с типом корректировки «корректирующая» или «отменяющая» за корректируемый период в отчетном периоде, в котором обнаружены ошибки. При этом соответствующие изменения не указываются в уточненном расчете за период, в котором были допущены указанные ошибки.
Таким образом, при выявлении ошибок в уже принятом территориальным органом ПФР расчете соответствующие корректировки производятся в отчете за текущий период. Наряду с отражением перерасчетов по строке 120, в таблицах 4 и 6.6 отчета за текущий период необходимо представить корректирующие персонифицированные сведения за тот период, в котором были выявлены ошибки.
На титульном листе реквизит «Номер корректировки» заменен на реквизит «Номер уточнения», а реквизит «Тип корректировки» – на «Номер корректировки».
Коды причины представления уточненного расчета не изменены:
«1» – уточнение расчета, касающееся показателей, касающихся уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (в том числе по дополнительным тарифам);
«2» – уточнение расчета, касающееся изменения сумм начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (в том числе по дополнительным тарифам);
«3» – уточнение расчета, касающееся страховых взносов на обязательное медицинское страхование или других показателей, не затрагивающих сведения индивидуального учета по застрахованным лицам.
В соответствии с новой редакцией п. 5.1 Порядка заполнения РСВ-1 при представлении уточненного расчета по вышеприведенным кодам «1» (в случае изменения показателей, касающихся уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование) и «2» (изменение сумм начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование) в разделе 6 данного расчета индивидуальные сведения с типом «исходные» представляются до момента наступления срока представления расчета за отчетный период, следующий после отчетного периода, за который представляется уточненный расчет.
Таким образом, отныне уточнять персонифицированные сведения можно в течение 3 месяцев с даты их представления, оговоренной законодательством, при этом достаточно приводить данные как «исходные».
При представлении уточненного расчета после окончания вышеуказанного срока в случае изменения плательщиком страховых взносов показателей, касающихся изменений сумм начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (в том числе по дополнительным тарифам), индивидуальные сведения с типом «исходные» уже не представляются. Уточненный расчет представляется по форме, действовавшей в том периоде, в котором выявлены ошибки. При этом индивидуальные сведения с типом «корректирующие» или «отменяющие» в отношении застрахованных лиц, данные по которым корректируются, представляются вместе с расчетом за текущий отчетный период.
В строке 120 отражаются также выявленные органом контроля за уплатой страховых взносов излишне начисленные плательщиком страховых взносов суммы страховых взносов.
Кроме того, как и ранее в случае самостоятельного выявления факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате за предыдущие отчетные (расчетные) периоды, а также в случае корректировки базы для начисления страховых взносов предшествующих отчетных (расчетных) периодов (на основании данных бухгалтерского учета), не признаваемой ошибкой, в строке 120 отражаются суммы перерасчета, начисленные в отчетном (расчетном) периоде.
В полной мере данные по строке 120 и таблицы 4 могут иметь отрицательное (минусовое) значение. В том числе и этим вызвана замена наименований показателей с «доначислено» на «сумма перерасчета».
Уточнение изменений действующего законодательства
В новой форме РСВ-1 ПФР уточнены изменения действующего законодательства.
В частности, в 2015 г. прекратили свое действие пониженные тарифы (и соответствующие коды категорий застрахованных лиц), установленные для применения в 2012–2014 гг. для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. 1–3 и п. 7 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»:
– сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, указанным в ст. 346.2 НК РФ;
– организаций народных художественных промыслов;
– семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования;
– организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих единый сельскохозяйственный налог;
– плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, – в отношении указанных выплат и вознаграждений;
– общественных организаций инвалидов;
– организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов;
– плательщиков страховых взносов – российских организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих производство, выпуск в свет (в эфир) и (или) издание средств массовой информации (за исключением средств массовой информации, специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного и (или) эротического характера).
Также начиная с 2015 г. приняты изменения, касающиеся отмены предельной величины базы для начисления страховых взносов на обязательное медицинское страхование. По этой причине в разделе 2.1 «Расчет страховых взносов по тарифу» в расчете страховых взносов на обязательное медицинское страхование отсутствует строка под названием «Суммы выплат и иных вознаграждений, превышающие предельную величину базы для начисления страховых взносов».
Данные об увольнении работника: новый реквизит
В разделе 6.1 «Сведения о застрахованном лице» появился новый реквизит «Сведения об увольнении застрахованного лица».
Согласно п. 29.5 Порядка заполнения РСВ-1 поле «Сведения об увольнении застрахованного лица» заполняется проставлением символа «X» в отношении застрахованных лиц, работавших по трудовому договору и уволенных по состоянию на конец отчетного периода в последние 3 месяца отчетного периода.
Поле «Сведения об увольнении застрахованного лица» не заполняется в случае работы застрахованного лица по договору гражданско-правового характера.
Пенсионный фонд рекомендует также отражать рассматриваемый символ в случае, если уволенному в прошлом квартале сотруднику в текущем периоде начислены новые суммы заработка.
Уточненные правила представления корректирующих персонифицированных сведений
В п. 32 новой редакции Порядка заполнения формы РСВ-1 отражен уточненный порядок представления корректирующих персонифицированных сведений.
В частности, при представлении сведений, корректировка которых не связана с изменением тарифа страховых взносов (кода категории застрахованного лица), в форме с типом «корректирующая» должны заполняться все показатели формы, как корректируемые, так и не требующие корректировки.
Аналогично при представлении сведений, корректировка которых связана с изменением тарифа страховых взносов (кода категории застрахованного лица), в форме с типом «корректирующая» заполняются все показатели формы, как корректируемые, так и не требующие корректировки. При этом в форме с типом «корректирующая» указываются два (или более) кода категории застрахованного лица: отменяемый и тот, в соответствии с которым вновь начислены страховые взносы («новый» код).
При представлении сведений, корректировка которых связана с отменой данных по одному тарифу страховых взносов (кода категории застрахованного лица) и изменением данных по другому тарифу страховых взносов (то есть исходная форма сведений содержит более одного кода категории застрахованного лица), в форме с типом «корректирующая» заполняются все показатели формы, как корректируемые, так и не требующие корректировки. При этом в форме с типом «корректирующая» указываются два (или более) кода категории застрахованного лица: отменяемый и тот, в соответствии с которым вновь начислены страховые взносы («новый» код).
В случае представления корректирующих сведений на застрахованное лицо, уволенное ранее отчетного периода, раздел 6 с типом «исходная» за текущий отчетный период на данное застрахованное лицо не заполняется, представляется только форма, корректирующая сведения за предшествующие отчетные (расчетные) периоды.
Новые правила отражения данных о страховом стаже
В соответствии с новой редакцией п. 37.18 Порядка заполнения РСВ-1 для застрахованных лиц, работающих в территориальных условиях труда или на видах работ, дающих право на досрочное назначение страховой пенсии по старости, код территориальных условий труда или код особых условий труда и условий для досрочного назначения страховой пенсии не указывается, если при отражении сведений в разделе 6.8 формы РСВ-1 указаны следующие дополнительные сведения:
1) отпуск по уходу за ребенком;
2) отпуск без сохранения заработной платы, время простоя по вине работника, неоплачиваемые периоды отстранения от работы (недопущения к работе), неоплачиваемый отпуск до 1 года, предоставляемый педагогическим работникам, 1 дополнительный выходной день в месяц без сохранения заработной платы, предоставляемый женщинам, работающим в сельской местности, неоплачиваемое время участия в забастовке и другие неоплачиваемые периоды;
3) повышение квалификации с отрывом от производства;
4) исполнение государственных или общественных обязанностей;
5) дни сдачи крови и ее компонентов и предоставленные в связи с этим дни отдыха;
6) отстранение от работы (недопущение к работе) не по вине работника;
7) дополнительные отпуска работникам, совмещающим работу с обучением;
8) отпуск по уходу за ребенком от 1,5 до 3 лет;
9) дополнительный отпуск гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;
10) дополнительные выходные дни лицам, осуществляющим уход за детьми-инвалидами.
Код «ДЕТИ» заполняется в случае предоставления одному из родителей ребенка отпуска по уходу за ребенком в возрасте до 1,5 лет.
Код «ДЛДЕТИ» заполняется в случае предоставления одному из родителей отпуска по уходу за ребенком в возрасте от 1,5 лет до 3 лет.
Новый код «ДЕТИПРЛ» заполняется в случае предоставления отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет бабушке, дедушке, другим родственникам или опекунам, фактически осуществляющим уход за ребенком.
Введены также следующие новые коды для отражения страхового стажа:
«ПОЛЕ» – работа в экспедициях, партиях, отрядах, на участках и в бригадах на полевых работах (геологоразведочных, поисковых, топографо-геодезических, геофизических, гидрографических, гидрологических, лесоустроительных и изыскательных) непосредственно в полевых условиях; «ДОПВЫХ» – дополнительные выходные дни лицам, осуществляющим уход за детьми-инвалидами, оговоренные в ст. 262 ТК РФ.
