Новая отчетность по страховым взносам (ежеквартальный расчет) ( Продолжение, начало см. «ЗП», № 5/2017 г.)




С. В. Галкин


В соответствии с положениями п. 7 ст. 431 НК РФ плательщики страховых взносов должны представлять расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом.


Отчетность ежеквартально представляется в налоговый орган по месту нахождения организации, а также по месту нахождения обособленных подразделений организации, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц. В отдельном порядке отчетность по месту нахождения подразделений необходимо представлять только по тем из них, которые и до 2017 г. Исполняли функцию головной организации по представлению отчетности, а также по тем подразделениям, которые с 2017 г. наделены полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу работников данного подразделения.


Форма расчета и порядок его заполнения (далее по тексту статьи соответственно – Расчет и Порядок заполнения Расчета) утверждены приказом ФНС России от 10 октября 2016 г. № ММВ-7-11/551. Плюс к этому письмом данного органа власти от 13 марта 2017 г. № БС-4-11/4371 были доведены контрольные соотношения показателей формы расчета по страховым взносам. Именно по данным формулам необходимо взаимоувязывать показатели расчета.


Расчет в электронном виде представляется в соответствии с форматом представления расчета по страховым взносам в электронном виде, утвержденным тем же приказом ФНС России. Формат представления расчета по страховым взносам в электронной форме описывает требования к XML-файлам передачи в электронной форме Расчета в налоговые органы, в котором не содержится указаний на формирование в пачки. В связи с этим расчет представляется единым файлом.


Раздел 1 «Сводные данные об обязательствах плательщика страховых взносов»
Раздел 1 включает показатели сумм страховых взносов, подлежащих уплате в бюджет. В части расчетов с ФСС России в данном разделе могут отражаться суммы превышения произведенных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения над исчисленными страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в случае, если по итогам какого-то отдельного месяца и (или) в целом за отчетный период суммы расходов превысили суммы начисленных страховых взносов.


Раздел разбит на расчеты по каждому из видов социального страхования:
1) в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование – строки 020–033;
2) в части страховых взносов на обязательное медицинское страхование – строки 040–053;
3) в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по дополнительному тарифу – строки 060–073;
4) в части страховых взносов на дополнительное социальное обеспечение (имеются в виду дополнительные страховые взносы с выплат в пользу лиц из числа летного персонала и шахтеров) – строки 080–093;
5) в части страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – строки 110–123.


Соответствующие суммы отражаются по данным плательщика, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, с указанием кода бюджетной классификации Российской Федерации (КБК), на который подлежат зачислению суммы страховых взносов, исчисленные за расчетный (отчетный) период, или возмещению из бюджета, исчисленные за расчетный (отчетный) период. Данные показываются в следующем формате:
1) всего с начала расчетного (отчетного) периода;
2) в том числе:
– за первый месяц квартала (январь, апрель, июль, октябрь);
– за второй месяц квартала (февраль, май, август, ноябрь);
– за третий месяц квартала (март, июнь, сентябрь, декабрь).


В случае если организация производит уплату страховых взносов в ПФР по дополнительным тарифам по нескольким КБК, заполняется необходимое количество листов раздела 1 расчета с заполненными показателями по строкам 060–073. Соответственно, в строке 060 подлежат отражению разные КБК:




Закрепленные в разделе 1 показатели должны быть подтверждены данными из следующих подразделов и приложений к разделу 1:
1) данные в части обязательного пенсионного страхования – из подраздела 1.1 «Расчет сумм взносов на обязательное пенсионное страхование» приложения № 1 к разделу 1 (строка 060 «Исчислено страховых взносов»);
2) данные в части обязательного медицинского страхования – из подраздела 1.2 «Расчет сумм взносов на обязательное медицинское страхование» приложения № 1 к разделу 1 (строка 060 «Исчислено страховых взносов»);
3) данные в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по дополнительному тарифу – из подраздела 1.3 приложения № 1 к разделу 1 (строки 050 «Исчислено страховых взносов по дополнительному тарифу» подразделов 1.3.1 и 1.3.2);
4) данные в части страховых взносов на дополнительное социальное обеспечение – из подраздела 1.4 приложения № 1 к разделу 1 (строка 050 «Исчислено страховых взносов на дополнительное социальное обеспечение»);
5) данные в части страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности в связи с материнством – из приложения № 2 к разделу 1 (строка 090 «Сумма страховых взносов, подлежащая уплате (сумма превышения произведенных расходов над исчисленными страховыми взносами»).


Все данные в Расчете отражаются «по начислению». Суммы перечисленных страховых взносов в новом отчете не отражаются, что является принципиальным изменением по сравнению с ранее использовавшимся формами отчетов по страховым взносам (РСВ-1 ПФР и т. д.).


С учетом того обстоятельства, что многие из организаций до настоящего времени выплачивают работникам пособия по социальному страхования, уменьшая на их сумму причитающиеся к уплате страховые взносы, данные в части расчетов по ФСС России в ежеквартальном расчете отражаются развернуто, но опять же без учета перечисленных сумм.


В частности, по строкам 110–113 показываются суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный (отчетный) период, а по строкам 120–123 – сумма превышения произведенных расходов на выплату страхового обеспечения над исчисленными страховыми взносами.


Как следует из п. 5.21 Порядка заполнения Расчета, не допускается одновременное заполнение строки 110 и строки 120, строки 111 и строки 121, строки 112 и строки 122, строки 113 и 123.


Таким образом, данные по рассматриваемым строкам заполняются по итогам каждого отдельного месяца. Общий показатель (строки 110 и 120) формируется путем простого сложения данных по строкам 111–113 и сравнения с данными по строкам 121–123. В течение года необходимо учитывать также данные из предыдущего расчета по страховым взносам. Это следует из доведенных ФНС России контрольных соотношений по Расчету.


В случае если сумма строк 110 предыдущего Расчета, а также строк 111, 112 и 113 данного отчета превышают сумму строк 120 предыдущего Расчета, а также строки 121, 122 и 123 данного отчета, подлежит заполнению строка 110. В противном случае (то есть сумма показателей по строкам 120–123 превышает сумму по строкам 110–113) заполняется строка 120 текущего Расчета.


Фактически данные бухгалтерского учета не являются основанием для формирования показателей по строкам 110 и 120 Расчета.


Пример 1
Предположим, что расчеты с ФСС России по итогам I квартала характеризуются следующими данными:
1) по итогам января 2017 г. – сумма к уплате 10 000 руб. (перечислена 15.02.2017 г.);
2) по итогам февраля 2017 г. – сумма к возмещению (превышение пособий и иных расходов над суммой исчисленных страховых взносов) – 20 000 руб.;
3) по итогам марта 2017 г. – сумма к возмещению – 25 000 руб.


Таким образом, по состоянию на 31.03.2017 г. по данным бухгалтерского учета числится сумма превышения расходов над суммой начисленных и уплаченных страховых взносов в размере 45 000 руб.


В Расчете по страховым взносам данные расчетов по ФСС отражаются без учета фактически перечисленных сумм страховых взносов:
– строка 111 – 10 000 руб. (сумма взносов к уплате по итогам первого месяца отчетного периода);
– строка 122 – 20 000 руб. (сумма превышения расходов над взносами по итогам второго месяца отчетного периода);
– строка 123 – 25 000 руб. (сумма превышения расходов над взносами по итогам третьего месяца отчетного периода).


Общий итог за I квартал 2017 г. к отражению в Расчете по взносам составит превышение расходов над взносами (строка 120) составит 35 000 руб. (10 000 руб. (строка 111) – (20 000 руб. (строка 122) + 25 000 руб. (строка 123)).


При этом показатель расчетов по данным бухгалтерского учета составляет дебиторскую задолженность ФСС России перед организацией в размере 45 000 руб., что учитывает фактически произведенный платеж в размере 10 000 руб.


До настоящего времени не понятно, как при заполнении строк 110 и 120 раздела 1 Расчета должны учитываться суммы, перечисленные на счета организации ФСС России в порядке возмещения перерасхода расходов над суммой исчисленных страховых взносов. Можно предположить, что данные по строке 080 приложения № 2 к Расчету увеличивают сумму взносов, подлежащих перечислению, а потому показатель по строке 110 раздела 1 Расчета и 090 «Сумма страховых взносов, подлежащая уплате (сумма превышения произведенных расходов над исчисленными страховыми взносами)» определяется по формуле: строка 060 «Исчислено страховых взносов» –
– строка 070 «Произведено расходов на выплату страхового обеспечения» + строка 080 «Возмещено ФСС расходов на выплату страхового обеспечения».


Формирование корректирующей отчетности по обязательному пенсионному страхованию
В связи с утверждением постановлением Правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 11 января 2017 г. № 3п формы СЗВ-КОРР «Данные о корректировке сведений, учтенных на индивидуальном лицевом счете застрахованного лица» возникает закономерный вопрос, в каком порядке производить в случае необходимости корректировку персонифицированных сведений, отраженных в ранее сданной отчетности. Фактически вопрос в следующем: представлять отныне по периодам до 2017 г. всегда форму СЗВ-КОРР или же 6 раздел РСВ-1 ПФР с типом «корректирующая».


Как следует из постановления № 3п, форма СЗВ-КОРР заполняется с целью корректировки данных, учтенных на индивидуальном лицевом счете на основании отчетности, ранее представленной страхователями. При этом каких-либо особенностей применительно к невозможности формирования данной формы по периодам до 2017 г. указанный документ не содержит. Структура же отчета (графы «за периоды до 2001 г. включительно», «за периоды с 2002 г. »), напротив, указывает на невозможность формирования отчета по форме СЗВ-КОРР по периодам до 2017 г.


При всем этом, согласно ст. 23 Федерального закона от 3 июля 2016 г. № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» Расчеты (уточненные расчеты) по страховым взносам за отчетные (расчетные) периоды по страховым взносам, истекшие до 1 января 2017 г., представляются в соответствующие органы Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального  страхования Российской Федерации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о страховых взносах, действовавшим до 1 января 2017 г.


Таким образом, нормы законодательства указывают на необходимость корректировки ранее представленных по периодам до 1 января 2017 г. сведений именно по форме РСВ-1 ПФР.


На это указывают также разъяснения, данные в письме Пенсионного фонда Российской Федерации от 8 декабря 2016 г. № НП-30-26/17654.


Как отметил Пенсионный фонд, поскольку с 1 января 2017 г. представление отчетности по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за текущие отчетные периоды плательщиками страховых взносов осуществляется в налоговые органы, представление корректирующих данных в связи с изменением сумм начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за периоды до 1 января 2017 г. должно осуществляться плательщиком страховых взносов в составе уточненного расчета РСВ-1 за отчетный (расчетный) период –2016 г.


Вместе с указанным уточненным Расчетом представляются корректирующие индивидуальные сведения по застрахованным лицам, в отношении которых произведено доначисление (уменьшение) сумм страховых взносов, отражающие информацию о доначисленных (уменьшенных) страховых взносах (подраздел 6.6 «Информация о корректирующих сведениях» раздела 6 Расчета) с типом корректировки «исходная» (подраздел 6.3 «Тип корректировки сведений» раздела 6 Расчета). При этом в подразделе 6.2 «Отчетный период» раздела 6 Расчета должен быть указан отчетный период (после 01.01.2017), к которому относится дата представления уточненного Расчета.


По застрахованным лицам, в отношении которых произведено доначисление (уменьшение) сумм страховых взносов, вместе с указанным уточненным счетом представляются индивидуальные сведения с типом корректировки «корректирующая» (подраздел 6.3 «Тип корректировки сведений» раздела 6 Расчета) за отчетные (расчетные) периоды (до 01.01.2017), по которым произведено доначисление (уменьшение) сумм страховых взносов. Соответственно, в подразделе 6.2 «Отчетный период» раздела 6 Расчета должен быть указан отчетный период (до 01.01.2017), к которому относится производимая корректировка сумм начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.


Пример 2
По результатам проведенной территориальным органом ПФР в декабре 2017 г. выездной проверки плательщика страховых взносов – организации – за период 2014–2016 гг. сумма доначисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составила 1000 руб.


Указанная сумма доначислена на выплаты в пользу застрахованного лица Иванова И. И., в том числе:
– 600 руб. – на выплаты, произведенные в марте 2014 г.;
– 400 руб. – на выплаты, произведенные в июне 2015 г.


Решение о привлечении (об отказе в привлечении) организации к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах вступило в силу в феврале 2018 г.


В случае представления организацией уточненного расчета в I квартале 2018 г. на титульном листе уточненного расчета должны быть указаны:
– в поле «Отчетный период (код)» – показатель «0»;
– в поле «Календарный год» – показатель «2016»;
– в поле «Номер уточнения» – порядковый номер уточнения (если изменения вносятся впервые – 001, в случае повторного исправления – 002 и т. д.);
– в поле «Причина уточнения» – показатель «2» (уточнение при изменении сумм начисленных страховых взносов на ОПС, в том числе по дополнительным тарифам).


Сумма доначисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (1000 руб.) должна быть отражена в строке 120 «Сумма перерасчета страховых взносов за предыдущие отчетные (расчетные) периоды с начала расчетного периода», а также в разделе 4 «Суммы перерасчета страховых взносов с начала расчетного периода» формы РСВ-1.


В подразделе 6.1 «Сведения о застрахованном лице» раздела 6 указываются реквизиты застрахованного лица (Иванов И. И., СНИЛС).


В подразделе 6.2 «Отчетный период» раздела 6 должны быть указаны:
– в поле «Календарный год» – показатель «2018»;
– в поле «Отчетный период (код)» – показатель «3» (I квартал).


В подразделе 6.3 «Тип корректировки сведений» раздела 6 поле «исходная» должно быть заполнено символом «X», поля «Отчетный период (код)» и «Календарный год» не заполняются.


В подразделе 6.6 «Информация о корректирующих сведениях» раздела 6 указываются:
– в поле «Отчетный период (код)» – показатели «3» (1 строка), «6» (2 строка);
– в поле «Год» – показатели «2014» (1 строка), «2015» (2 строка);
– в поле «На обязательное пенсионное страхование с 2014 г. » – показатели «600,00» (1 строка), «400,00» (2 строка);
– в поле «Итого» – показатель «1000,00».


Дополнительно к указанным сведениям в отношении застрахованного лица Иванова И. И. организацией должны быть представлены корректирующие разделы 6 (с типом корректировки сведений «корректирующая») за отчетные периоды, указанные в подразделе 6.6 «Информация о корректирующих сведениях» раздела 6, с учетом указанных в данном подразделе доначисленных сумм страховых взносов (т. е. разделы 6 за отчетные периоды – I квартал 2014 г. и полугодие 2015 г., в которых все подразделы раздела 6 должны быть заполнены как данными, которые были представлены ранее, так и данными с учетом корректировки (в подразделах 6.4, 6.5).

17.11.2021

Также по этой теме:


Список просмотренных товаров пуст
Список сравниваемых товаров пуст
Список избранного пуст
Ваша корзина пуста