Опубликовано в журнале "«Заработная плата. Расчеты, учет, налоги» с вкладкой «Документы и комментарии»" №9 год - 2017
С. В. Галкин
В соответствии с положениями п. 7 ст. 431 НК РФ плательщики страховых взносов должны представлять расчет по страховым взносам (далее по тексту – Расчет) не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом.
Отчетность ежеквартально представляется в налоговый орган по месту нахождения организации, а также по месту нахождения обособленных подразделений организации, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц. В отдельном порядке отчетность по месту нахождения подразделений необходимо представлять только по тем из них, которые и до 2017 г. исполняли функцию головной организации по представлению отчетности, а также по тем подразделениям, которые с 2017 г. наделены полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу работников данного подразделения.
Форма расчета утверждена приказом ФНС России от 10 октября 2016 г. № ММВ-7-11/551. Плюс к этому письмами данного органа власти доведены контрольные соотношения показателей формы Расчета по страховым взносам. Именно по данным формулам необходимо взаимоувязывать показатели Расчета.
Расчет в электронном виде представляется в соответствии с форматом представления Расчета по страховым взносам в электронном виде, утвержденным тем же приказом ФНС России. В формате представления Расчета по страховым взносам в электронной форме описываются требования к XML-файлам передачи в электронной форме Расчета в налоговые органы, в котором не содержится указаний на формирование в пачки. В связи с этим расчет представляется единым файлом.
Новая редакция контрольных соотношений
Письмом ФНС России от 30 июня 2017 г. № БС-4-11/12678 доведена новая редакция контрольных соотношений показателей расчета по страховым взносам.
До этого подлежали применению формулы, доведенные письмом ФНС от 13 марта 2017 г. № БС-4-11/4371.
Главные контрольные соотношения, обусловленные требованиями п. 7 ст. 431 НК РФ, следующие:
1) сведения о совокупной сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленных плательщиком за каждый из последних 3 месяцев расчетного (отчетного) периода в целом по плательщику страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию, не превышающих предельной величины, должны соответствовать сведениям о сумме исчисленных страховых взносов на обязательное страхование по каждому застрахованному лицу:
– графа 3 строки 061 «Исчислено страховых взносов с базы, не превышающей предельную величину базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование» подраздела 1.1 приложения 1 Расчета = сумме строк 240 «Сумма исчисленных страховых взносов с базы исчисления страховых взносов, не превышающих предельную величину» за 1-й месяц отчетного квартала подраздела 3.2.1 Расчета;
– графа 4 строки 061 «Исчислено страховых взносов с базы, не превышающей предельную величину базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование» подраздела 1.1 приложения 1 Расчета = сумме строк 240 «Сумма исчисленных страховых взносов с базы исчисления страховых взносов, не превышающих предельную величину» за 2-й месяц отчетного квартала подраздела 3.2.1 Расчета;
– графа 5 строки 061 «Исчислено страховых взносов с базы, не превышающей предельную величину базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование» подраздела 1.1 приложения 1 Расчета = сумме строк 240 «Сумма исчисленных страховых взносов с базы исчисления страховых взносов, не превышающих предельную величину» за 3-й месяц отчетного квартала подраздела 3.2.1 Расчета;
– графа 3 строки 050 «Исчислено страховых взносов по дополнительному тарифу» подраздела 1.3.1 приложения 1 + графа 3 строки 050 «Исчислено страховых взносов по дополнительному тарифу» подраздела 1.3.2 приложения 1 Расчета = сумме строк 290 «Сумма исчисленных страховых взносов» за 1-й месяц отчетного квартала подраздела 3.2.2 Расчета;
– графа 4 строки 050 «Исчислено страховых взносов по дополнительному тарифу» подраздела 1.3.1 приложения 1 + графа 4 строки 050 «Исчислено страховых взносов по дополнительному тарифу» подраздела 1.3.2 приложения 1 Расчета = сумме строк 290 «Сумма исчисленных страховых взносов» за 2-й месяц отчетного квартала подраздела 3.2.2 Расчета;
– графа 5 строки 050 «Исчислено страховых взносов по дополнительному тарифу» подраздела 1.3.1 приложения 1 + графа 5 строки 050 «Исчислено страховых взносов по дополнительному тарифу» подраздела 1.3.2 приложения 1 Расчета = сумме строк 290 «Сумма исчисленных страховых взносов» за 3-й месяц отчетного квартала подраздела 3.2.2 Расчета.
При этом во всех случаях допускается невыполнение приведенных равенств не более чем на значение в 0,5 коп., умноженное на количество застрахованных лиц. Таким образом, начиная с отчетности за полугодие 2017 г., решена проблема с тем, что показатель суммы начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в целом по организации должен быть точно с копейками равен сумме страховых взносов, начисленных на обязательное пенсионное страхование по каждому из работников и иных лиц, на которых формируются разделы 3 Расчета.
Введенная погрешность достаточна для выполнения требования действующего законодательства, что позволит избежать проблем при сдаче отчетности, с которыми столкнулись в апреле 2017 г.;
2) должны быть указаны достоверные персональные данные, идентифицирующие застрахованных физических лиц.
В рамках выполнения требований п. 7 ст. 431 НК РФ налоговые органы должны идентифицировать каждого из лиц, включенного в раздел 3 ежеквартального Расчета, по строкам 070 «СНИЛС», 080 «Фамилия», 090 «Имя» и 100 «Отчество» данного раздела с базами данных ЦУН (централизованной системы учета налогоплательщиков) АИС (автоматизированной информационной системы).
Заметим, что идентификация данных, отраженных по строке 060 «ИНН» раздела 3, не преду смотрена, так как этот реквизит заполняется только при наличии ИНН. В связи с этим требования налоговых органов об обязательности заполнения строки 060 раздела 3 представляются необоснованными.
При невыполнении приведенных соотношений (проверок) расчет считается непредставленным, о чем плательщику должно быть направлено соответствующее уведомление. В пятидневный срок с даты направления такого уведомления в электронной форме (10-дневный срок с даты направления уведомления в бумажном виде) плательщик страховых взносов обязан представить расчет, в котором устранено указанное несоответствие. В таком случае датой представления указанного расчета считается дата представления расчета, признанного первоначально не представленным. Внесены уточнения и в главную формулу 2.2, согласно которой показатель, определяемый путем вычитания из строки 020 «Сумма начисленного дохода» Расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (ф. 6-НДФЛ) сумм по строке 025 «В том числе сумма начисленного дохода в виде дивидендов» должен быть больше или равен показателю по строке 050 «База для исчисления страховых взносов» подраздела 1.1 приложения 1 к Расчету.
До июня 2017 г. сравнение производилось с показателем по строке 030 «Сумма выплат и иных вознаграждений, исчисленных в пользу физических лиц» данного подраздела 1.1 Расчета, в которой подлежат отражению и те выплаты, которые не облагаются страховыми взносами. С учетом того факта, что в отчет по форме 6-НДФЛ подлежат включению только те выплаты, которые облагаются НДФЛ, принятые изменения позволят налоговым органам более качественно производить сравнение облагаемых баз по НДФЛ и страховым взносам. Заметим, что при невыполнении рассматриваемых соотношений налоговые органы должны направить организации требование о представлении пояснений.
Можно предположить, что соответствующие пояснения организациям предстоит направлять чаще по следующим причинам:
1) принято решение активизировать работу комиссий по легализации налоговой базы по НДФЛ и страховым взносам, что выразилось в направленном территориальным налоговым инспекциям письме ФНС России от 25 июля 2017 г. № ЕД-4-15/14490 (1);
2) принятые в настоящее время правила формирования облагаемых баз по НДФЛ и страховым взносам отличаются по перечню выплат (2) и по факту (дате) их признания для целей обложения.
(1 )Текст документа приведен во вкладке «Документы и комментарии» к данному номеру журнала.
(2) Более подробно читатели могли ознакомиться с данными правилами в предыдущем номере журнала, в котором была опубликована сравнительная таблица налогооблагаемых баз. Кроме того, в рамках библиотеки журнала данному вопросу было посвящено отдельное издание.
В частности, НДФЛ не подлежат обложению такие выплаты, как оплата четырех свободных от работы дней по уходу за ребенком-инвалидом, компенсация за задержку выплаты заработной платы или осуществление иных выплат работникам, тогда как страховыми взносами такие выплаты по требованию внебюджетных фондов и Минфина России облагаться должны. Согласно же приведенной формуле база по НДФЛ должна быть больше либо равна базе, используемой при исчислении страховых взносов.
Кроме того, все выплаты по страховым взносам включаются по дате их начисления, что следует из положений ст. 424 НК РФ. Для целей же исчисления НДФЛ только суммы оплаты труда за выполненные трудовые обязанности признаются по начислению по последней календарной дате соответствующего месяца. Что же касается, например, суммы оплаты отпуска или вознаграждений по договорам гражданско-правового характера, то они включаются в отчетность по НДФЛ (включая строку 020 формы 6-НДФЛ) по фактической дате выплаты. Таким образом, в случае начисления указанных выплат в одном квартале (например, в сентябре 2017 г.), а выплате – в других (например, в октябре 2017 г.) база по взносам может также превышать базу по НДФЛ.
Отдельный интерес также представляет формула 1.5 контрольных соотношений, согласно которой строка 110 «Сумма страховых взносов, подлежащая уплате за расчетный (отчетный) период» раздела 1 Расчета за отчетный период – строка 120 «Сумма превышения расходов над исчисленными страховыми взносами за расчетный (отчетный) период» раздела 1 Расчета за отчетный период = строка 110 раздела 1 прошлого отчетного периода + строка 111 раздела 1 отчетного периода + строка 112 раздела 1 отчетного периода + строка 113 раздела 1 отчетного периода – (строка 120 раздела 1 прошлого отчетного периода + строка 121 раздела 1 отчетного периода + строка 122 раздела 1 отчетного периода + строка 123 отчетного периода). Как и ранее, не допускается одновременное заполнение строк 110 и 120 раздела 1 отчета.
Правила формирования уточненных расчетов
Они содержатся в п. 1.2 Порядка заполнения Расчета по страховым взносам, утвержденного приказом ФНС России от 10 октября 2016 г. № ММВ-7-11/551.
В частности, при обнаружении плательщиком в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, плательщик обязан внести необходимые изменения в расчет и представить в налоговый орган уточненный расчет в порядке, установленном ст. 81 НК РФ.
При обнаружении плательщиком в поданном им в налоговый орган Расчете недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащих уплате, плательщик вправе (а не обязан) внести необходимые изменения в Расчет и представить в налоговый орган уточненный Расчет в том же порядке, что определен в ст. 81 НК РФ.
В уточненный Расчет подлежат включению те разделы и приложения к ним, которые ранее были представлены плательщиком в налоговый орган (за исключением раздела 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах»), с учетом внесенных в них изменений, а также иные разделы приложения к ним, в случае внесения в них изменений (дополнений).
В уточненный Расчет подлежит включению раздел 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах» в отношении тех физических лиц, в отношении которых производятся изменения (дополнения).
При перерасчете сумм страховых взносов в периоде совершения ошибки (искажения) уточненные расчеты представляются в налоговый орган по форме, действовавшей в том расчетном (отчетном) периоде, за который производится перерасчет сумм страховых взносов.
Таковы общие правила корректировки ежеквартального Расчета по взносам.
Дополнительные правила определены в письме ФНС России от 28 июня 2017 г. № БС-4-11/12446. Можно предположить, что они в скором времени будут отражены и в самом порядке заполнения отчета.
В частности, уточнение персональных данных, идентифицирующих застрахованных физических лиц, ранее отраженных в разделе 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах» расчета, на основании полученного от налогового органа Уведомления об уточнении налоговой декларации (Расчета) (уведомления об отказе в приеме налоговой декларации (расчета)) и (или) о том, что расчет считается непредставленным (при представлении расчета в электронном виде) либо Уведомления об уточнении налогового документа, представленного в бумажном виде (Уведомления об отказе в приеме налогового документа, представленного в бумажном виде и (или) о том, что расчет считается непредставленным (при представлении расчета в бумажном виде), либо на основании полученного от налогового органа требования о представлении пояснений, производится в зависимости от того, необходимо уточнять ранее включенные в отчет суммовые показатели или нет.
Прежде всего по каждому застрахованному физическому лицу, по которому выявлены несоответствия, в соответствующих строках подраздела 3.1 Расчета указываются персональные данные, отраженные в первоначальном расчете, при этом в строках 190–300 подраздела 3.2 Расчета во всех знакоместах указывается «0».
Одновременно по указанному застрахованному физическому лицу заполняются подраздел 3.1 Расчета с указанием корректных (актуальных) персональных данных и строки 190–300 подраздела 3.2 Расчета согласно установленному порядку.
Для корректировки (уточнения) сведений о застрахованных физических лицах, за исключением персональных данных, уточненный Расчет заполняется с учетом следующих моментов.
В случае если какие-либо застрахованные физические лица не отражены в первоначальном Расчете, то в уточненный Расчет подлежит включению раздел 3, содержащий сведения в отношении указанных физических лиц, и одновременно производится корректировка показателей раздела 1 Расчета (включая как строки о количестве лиц, так и строки с суммовыми показателями).
В случае ошибочного представления сведений о застрахованных лицах в первоначальном расчете в уточненный расчет подлежит включению раздел 3, содержащий сведения в отношении таких физических лиц, в котором в строках 190–300 подраздела 3.2 Расчета во всех знакоместах указывается «0» и одновременно производится корректировка показателей раздела 1 Расчета.
В случае необходимости изменения по отдельным застрахованным лицам показателей, отраженных в подразделе 3.2 Расчета, в уточненный расчет подлежит включению раздел 3, содержащий сведения в отношении таких физических лиц с корректными показателями в подразделе 3.2 Расчета, и при необходимости (в случае изменения общей суммы исчисленных страховых взносов) производится корректировка суммовых показателей раздела 1 Расчета.
Отражение в отчетности сумм, возмещенных ФСС России
Согласно установленным правилам организации вправе обращаться в территориальные отделения ФСС России за возмещением допущенного перерасхода по средствам социального страхования, когда сумма начисленных пособий и иных установленных расходов превысила сумму начисленных страховых взносов.
Как отмечено в письме ФНС России от 3 июля 2017 г. № БС-4-11/12778, если возмещение сумм расходов плательщика осуществляется в одном отчетном периоде по расходам, произведенным в другом отчетном периоде, отражать данные суммы необходимо в расчете за отчетный период применительно к месяцу, в котором территориальными органами ФСС России осуществлено указанное возмещение.
Соответствующие суммы подлежат отражению по строке 080 «Возмещено ФСС расходов на выплату страхового обеспечения» приложения 2 к разделу 1 Расчета в том месяце (графы 3, 4 и 5), в котором фактически суммы были получены организацией. Соответственно, полученные организацией суммы должны быть учтены при заполнении строки 090 «Сумма страховых взносов, подлежащая уплате (сумма превышения произведенных расходов над исчисленными страховыми взносами» указанного приложения № 2.
Не отражаются в Расчете суммы расходов, возмещенные в течение текущего года территориальными органами ФСС России за отчетные периоды до 2017 г. Такие разъяснения также даны в письме ФНС России от 3 июля 2017 г. № БС-4-11/12778.
Освобождаемые от обложения взносами суммы также отражаются в Расчете
Согласно пп. 1 и 2 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков-работодателей признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:
1) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;
2) по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;
3) по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.
В соответствии с Порядком заполнения расчета по страховым взносам при расчете сумм страховых взносов плательщики в соответствующих строках и графах отражают суммы выплат и иных вознаграждений, поименованные в пп. 1 и 2 ст. 420 НК РФ. Имеется в виду, в частности, строка 030 «Сумма выплат и иных вознаграждений, исчисленных в пользу физических лиц» приложения 1 раздела 1 Расчета, а также одноименные строки 030 подраздела 1.2, 020 подраздела 1.3.1, 020 подраздела 1.3.2, 020 подраздела 1.4 приложения 1 Расчета, 020 приложения 2 Расчета, а также строки 210 подраздела 3.2.1.
В полной мере в указанных строках отражаются и суммы выплат и иных вознаграждений, не подлежащие обложению страховыми взносами в соответствии со ст. 422 НК РФ. На это указано также в письме ФНС России от 8 августа 2017 г. № ГД-4-11/15569.
Не облагаются страховыми взносами и выплаты в отношении физических лиц, поименованные в п. 1, 2 ст. 422 Кодекса, а также в п. 3 указанной статьи. Соответственно, в расчет должны включаться и следующие суммы:
1) в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование:
– суммы денежного содержания (ежемесячного денежного вознаграждения) и иные выплаты, получаемые прокурорами и следователями, а также судьями федеральных судов и мировыми судьями,
– выплаты и иные вознаграждения, осуществляемые в пользу обучающихся в профессиональных образовательных организациях, образовательных организациях высшего образования по очной форме обучения за деятельность, осуществляемую в студенческих отрядах (включенных в федеральный или региональный реестр молодежных и детских объединений, пользующихся государственной поддержкой) по трудовым договорам или по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг;
2) в части страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.
Одновременно с этим указанные суммы фиксируются по строкам Расчета «Сумма, не подлежащая обложению страховыми взносами».
Таким образом, плательщиками в Расчете отражается база для исчисления страховых взносов, рассчитанная в соответствии со ст. 421 НК РФ как разность между начисленными суммами выплат и иных вознаграждений, которые включаются в объект обложения страховыми взносами в соответствии с пп. 1 и 2 ст. 420 Кодекса, и суммами, не подлежащими обложению страховыми взносами в соответствии со ст. 422 НК РФ.
В свою очередь, суммы выплат и иных вознаграждений, поименованные в пп. 4–7 ст. 420 НК РФ, не признаются объектом обложения страховыми взносами и соответственно не отражаются в Расчете. Имеются в виду:
– выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы,
искусства;
– выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами или лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, место расположения которого находится за пределами территории Российской Федерации, выплаты и иные вознаграждения, исчисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами или лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;
– выплаты добровольцам в рамках исполнения заключаемых в соответствии со ст. 7.1 Федерального закона от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» гражданско-правовых договоров на возмещение расходов добровольцев, за исключением расходов на питание в размере, превышающем размеры суточных, предусмотренные п. 3 ст. 217 НК РФ;
– выплаты иностранным гражданам и лицам без гражданства по трудовым договорам или по гражданско-правовым договорам, которые заключаются с FIFA (Federation Internationale de Football Association), дочерними организациями FIFA, Организационным комитетом «Россия-2018», дочерними организациями Организационного комитета «Россия-2018» и предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, а также выплаты, производимые волонтерам по гражданско-правовым договорам, которые заключаются с FIFA, дочерними организациями FIFA, Организационным комитетом «Россия-2018» и предметом деятельности которых является участие в мероприятиях, предусмотренных Федеральным законом от 7 июня 2013 г. № 108-ФЗ «О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 г., Кубка конфедераций FIFA 2017 г. и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», на возмещение расходов волонтеров в связи с исполнением указанных договоров в виде оплаты расходов на оформление и выдачу виз, приглашений и аналогичных документов, оплаты стоимости проезда, проживания, питания, спортивной экипировки, обучения, услуг связи, транспортного обеспечения, лингвистического сопровождения, сувенирных изделий, содержащих символику чемпионата мира по футболу FIFA 2018 г., Кубка конфедераций FIFA 2017 г., проводимых в Российской Федерации.
В Расчете не отражаются и выплаты (вознаграждения) в пользу лиц, не признаваемых застрахованными в рамках того или иного вида обязательного социального страхования.
В частности, поскольку в соответствии с п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании» иностранные граждане, временно пребывающие на территории Российской Федерации, являющиеся высококвалифицированными специалистами, не являются застрахованными лицами в системе обязательного пенсионного страхования, то с выплат в их пользу страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не уплачиваются и в раздел 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах» Расчета указанные сведения о таких работниках не вносятся (см. письмо Минфина России от 12 июля 2017 г. № 03-15-06/44430).
Соответственно, данные не приводятся и в подразделе 1.1 «Расчет сумм взносов на обязательное пенсионное страхование» раздела 1 Расчета. С учетом же того факта, что указанная категория иностранцев не подлежит всем видам обязательного социального страхования (кроме страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), то выплаты в отношении высококвалифицированных специалистов, временно пребывающих на территории России, не отражаются во всех разделах ежеквартального Расчета.
Необходимость представления «нулевого» Расчета
В отличие от формы 6-НДФЛ, «нулевой» Расчет по страховым взносам представляться должен.
Как отмечено в письме Минфина России от 24 марта 2017 г. № 03-15-07/17273, п. 7 ст. 431 НК РФ преду смотрена обязанность плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, представлять в установленном порядке не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту учета Расчет по страховым взносам.
НК РФ не предусмотрено освобождение от исполнения обязанности плательщика страховых взносов по представлению расчетов в случае неосуществления организацией финансово-хозяйственной деятельности.
Представляя расчеты с нулевыми показателями, плательщик заявляет в налоговый орган об отсутствии в конкретном отчетном периоде выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, являющихся объектом обложения страховыми взносами, и соответственно об отсутствии сумм страховых взносов, подлежащих уплате за этот же отчетный период.
Кроме того, представляемые Расчеты с нулевыми показателями позволяют налоговым органам отделить плательщиков, не производящих в конкретном отчетном периоде выплат и иных вознаграждений физическим лицам и не осуществляющих финансово-хозяйственную деятельность, от плательщиков, которые нарушают установленный срок для их представления, и, следовательно, не привлекать их к ответственности в виде штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ.
В противном случае непредставление плательщиком страховых взносов в установленный законодательством Российской Федерации о налогах и сборах срок Расчетов, в том числе с нулевыми показателями, влечет взыскание штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ, минимальный размер которого составляет 1000 руб.
Таким образом, в случае отсутствия у плательщика страховых взносов выплат в пользу физических лиц в течение того или иного расчетного (отчетного) периода, плательщик обязан представить в установленный срок в налоговый орган Расчет с нулевыми показателями.
Вне зависимости от осуществляемой деятельности плательщики страховых взносов должны включить в состав Расчета в соответствии с порядком заполнения:
– титульный лист;
– раздел 1 «Сводные данные об обязательствах плательщика страховых взносов»;
– подраздел 1.1 «Расчет сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование» и подраздел 1.2 «Расчет сумм страховых взносов на обязательное медицинское страхование» приложения 1 к разделу 1;
– приложение 2 «Расчет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» к разделу 1;
– раздел 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах».
Таковы положения Порядка заполнения Расчета, а также разъяснения ФНС России (см. письмо от 12 апреля 2017 г. № БС-4-11/6940).
При формировании рассматриваемой отчетности с нулевым значением заполняются суммовые показатели подраздела 3.2 раздела 3 Расчета, а в остальных знакоместах соответствующего поля проставляется прочерк.
Правила формирования отчетности в случае реорганизации
В соответствии с п. 1 ст. 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, преду смотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ.
Исходя из положений пп. 3 и 7 ст. 55 НК РФ расчетный период для присоединяемой организации заканчивается в день завершения реорганизации и с выплат и вознаграждений, начисленных данной организацией в пользу физических лиц в данном расчетном периоде, присоединяемая организация должна исчислить и уплатить страховые взносы, подлежащие уплате по итогам расчетного периода.
Пунктом 4 ст. 57 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) определено, что при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.
На основании п. 2 ст. 58 ГК РФ при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица.
Таким образом, в случае реорганизации плательщика страховых взносов путем присоединения уплата страховых взносов, а также представление расчетов по страховым взносам осуществляются его правопреемником.
В соответствии с п. 2.22 Порядка заполнения расчета по страховым взносам, утвержденного приказом ФНС России от 10 октября 2016 г. № ММВ-7-11/551@, при представлении в налоговый орган по месту учета организацией-правопреемником Расчета за последний расчетный (отчетный) налоговый период и уточненного расчета за реорганизованную организацию (в частности, в форме присоединения к другому юридическому лицу) на титульном листе по полю «По месту нахождения (учета) (код)» указывается код «217», а в верхней его части указываются ИНН и КПП (код причины постановки на учет по месту нахождения организации) (далее – КПП) организации-правопреемника. В поле «Наименование организации, обособленного подразделения/фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя, главы крестьянского (фермерского) хозяйства, физического лица» указывается наименование реорганизованной организации.
В поле «ИНН/КПП реорганизованной организации» указываются, соответственно, ИНН и КПП, которые были присвоены организации до реорганизации налоговым органом по месту ее нахождения.
В разделе 1 Расчета указывается код ОКТМО муниципального образования, межселенной территории, населенного пункта, входящего в состав муниципального образования, на территории которого находилась реорганизованная организация.
Согласно приложению № 2 к Порядку на титульном листе по полю «Форма реорганизации (ликвидации) (код)» указывается код «5».
Таким образом, организация-правопреемник обязана представить Расчет за последний расчетный период за реорганизованную организацию и Расчет за отчетный период – I квартал 2017 г. за себя.
Соответствующие разъяснения даны в письме ФНС России от 23 июня 2017 г. № БС-4-11/12088.
