Опубликовано в журнале "«Заработная плата. Расчеты, учет, налоги» с вкладкой «Документы и комментарии»" №5 год - 2018
С. В. Галкин
С 2015 г. командировочные расходы работников оформляются по новым правилам, что обусловлено отменой командировочного удостоверения и некоторых других первичных учетных документов.
Соответствующие решения приняты и оформлены следующими нормативными актами:
1) в отношении федеральных государственных служащих – Указом Президента Российской Федерации от 12 декабря 2014 г. № 765 «О внесении изменений в Порядок и условия командирования федеральных государственных гражданских служащих, утвержденные Указом Президента Российской Федерации от 18 июля 2005 г. № 813»;
2) в отношении иных сотрудников организаций – постановлением Правительства Российской Федерации от 29 декабря 2014 г. № 1595 «О внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации».
Указанным постановлением внесены изменения в Положение об особенностях направления работников в служебные командировки (далее по тексту – Положение о направлении в командировки), которое ранее утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 13 октября 2008 г. № 749.
Согласно п. 26 указанного Положения работник должен по возвращении из командировки представить работодателю в течение 3 рабочих дней авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах и произвести окончательный расчет по выданному ему перед отъездом в командировку денежному авансу на командировочные расходы. К авансовому отчету прилагаются документы о найме жилого помещения, фактических расходах по проезду (включая оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей) и об иных расходах, связанных с командировкой.
При оплате командировочных расходов с использованием платежной карты необходимо, чтобы к авансовому отчету были приложены слипы, квитанция электронного терминала и другие аналогичные документы, свидетельствующие о факте совершения операции. Это следует из п. 3.1 Положения Банка России от 24 декабря 2004 г. № 266-П «Об эмиссии платежных карт и об операциях, совершаемых с их использованием».
Требования к документам, прилагаемым к авансовым отчетам
В качестве подтверждающих командировочные расходы документов могут рассматриваться:
1) по оплате суточных при служебных командировках – проездные или иные документы, подтверждающие пребывание в командировке, а в случае использования организацией командировочного удостоверения – и данный документ;
2) по оплате проезда к месту командировки и обратно – проездные документы;
3) по оплате проживания в месте командировки – кассовые чеки, счета за проживание, счета-фактуры;
4) в части иных расходов, которые работники вправе производить в соответствии с локальными документами организации, – счета, счета-фактуры, кассовые чеки, товарные чеки и т. д.
Обоснование расходов на оплату суточных
В соответствии с п. 11 Положения о командировках суточные возмещаются работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также за дни нахождения в пути.
В оплачиваемые в размере суточных дни также включаются:
– дни вынужденной остановки в пути (п. 19 Положения о командировках), но при условии наличия документов, подтверждающих факт временной задержки (такие документы должны быть заверены должностными лицами вокзалов, аэропортов или пристаней);
– дни временной нетрудоспособности в период командировки, удостоверенной соответствующими документами (п. 25 Положения о командировках); при этом суточные выплачиваются в течение всего времени, пока сотрудник не имеет возможности по состоянию здоровья приступить к выполнению возложенного на него служебного поручения или вернуться к месту постоянного жительства.
Суточные не выплачиваются при направлении работника в местность, откуда он исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства. Однако в данном случае работникам могут возмещаться иные расходы, оговоренные локальными документами организации. На это указано в ст. 168.1 ТК РФ.
При этом вопрос о целесообразности ежедневного возвращения работника из места командирования к месту постоянного жительства в каждом конкретном случае решается именно руководителем организации. Учитываться при этом должны дальность расстояния, условия транспортного сообщения, характер выполняемого задания, а также необходимость создания работнику условий для отдыха.
Оговариваемый в коллективном договоре и (или) локальных нормативных актах размер суточных определяется организацией самостоятельно. При этом рекомендуется учитывать положения налогового законодательства, а государственным и муниципальным учреждениям – положения нормативных правовых актов, принятых соответствующими органами власти.
В целях налога на прибыль суточные не нормируются. В части налога на доходы физических лиц и страховых взносов на обязательное социальное страхование (кроме обязательного страхования в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) при оплате суточных при служебных командировках на территории Российской Федерации согласно п. 3 ст. 217 НК РФ используется норма в 700 руб. в сутки, а при оплате суточных при служебных командировках на территории иностранных государств – 2500 руб. в сутки. Если суточные выплачиваются сверх указанных величин, соответствующая разница облагается налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами. При этом в части страховых взносов такие правила установлены с 1 января 2017 г. (даты вступления в силу положений гл. 34 НК РФ), когда администрирование взносов было передано налоговым органам. И опять же в части страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний применение норм по «суточным» до сих пор не предусмотрено Федеральным законом от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Как представляется, для командировок на территории Российской Федерации и «заграничных» командировок должны определяться разные величины (нормы) суточных. При этом в части командировок по территории иностранных государств нормы могут оговариваться в рублях, в иностранной валюте и (или) в сумме, эквивалентной соответствующей величине, установленной в иностранной валюте.
При оплате суточных по «российским» командировкам выплачиваемая работнику сумма определяется посредством умножения оговоренного размера суточных на количество подлежащих оплате дней командировки.
В части же заграничных командировок должны применяться правила пп.17 и 18
Положения о командировках:
1) при проезде по территории Российской Федерации суточные выплачиваются в порядке и размерах, определяемых организацией для командировок в пределах территории Российской Федерации;
2) при проезде по территории иностранного государства суточные выплачиваются в порядке и размерах, определяемых организацией для командировок на территории иностранных государств.
Если в один и тот же день работник проехал по территории Российской Федерации и территории иностранного государства, или же по территории двух и более иностранных государств, необходимо определить, по какой норме следует выплачивать суточные.
В частности, при следовании работника с территории Российской Федерации дата пересечения государственной границы Российской Федерации должна включаться в дни, за которые суточные выплачиваются в иностранной валюте. В свою очередь, при следовании на территорию Российской Федерации дата пересечения государственной границы Российской Федерации включается в дни, за которые суточные выплачиваются в рублях. Соответствующие даты пересечения границы должны определяться на основании отметок пограничных органов в паспорте, а в случае проезда на территории Белоруссии, Украины, Казахстана и в других
случаях, когда на основании межправительственных соглашений не делаются отметки о пересечении государственной границы, даты пересечения необходимо определять по проездным документам.
При направлении работника в командировку на территории двух или более иностранных государств суточные за день пересечения границы между государствами выплачиваются в иностранной валюте по нормам, установленным для государства, в которое направляется работник.
В случае если работник выехал в заграничную командировку и возвратился обратно на территорию Российской Федерации в тот же день, суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 50% нормы расходов, определенной в организации для командировок на территории иностранных государств. На это указано в п. 20 Положения о командировках.
Фактическое время пребывания в командировке (количество оплачиваемых дней) определяется по проездным документам, представляемым работником по возвращении из командировки. Таковы положения новой редакции п. 7 Положения о командировках, применяемой с января 2015 г.
В случае проезда работника на основании письменного решения работодателя к месту командирования и (или) обратно к месту работы на служебном транспорте, на транспорте, находящемся в собственности работника или в собственности третьих лиц (по доверенности), фактический срок пребывания в месте командирования указывается в служебной записке, которая представляется работником по возвращении из командировки работодателю с приложением документов, подтверждающих использование указанного транспорта для проезда к месту командирования и обратно (путевой лист, маршрутный лист, счета, квитанции, кассовые чеки и иные документы, подтверждающие маршрут следования транспорта).
В случае же отсутствия проездных документов фактический срок пребывания в командировке работник подтверждает документами по найму жилого помещения в месте командирования. При проживании в гостинице указанный срок пребывания подтверждается квитанцией (талоном) либо иным документом, подтверждающим заключение договора на оказание гостиничных услуг по месту командирования.
В свою очередь, при отсутствии проездных документов и документов по найму жилого помещения либо иных документов, подтверждающих заключение договора на оказание гостиничных услуг по месту командирования, в целях подтверждения фактического срока пребывания в месте командирования работником представляются служебная записка и (или) иной документ о фактическом сроке пребывания работника в командировке, содержащий подтверждение принимающей работника стороны (организации либо должностного лица) о сроке прибытия (убытия) работника к месту командирования (из места командировки).
Необходимо учитывать, что срок командировки работников определяется руководителем организации.
При этом согласно Положению о командировках ограничений по их продолжительности не установлено. Однако такие ограничения могут предусматриваться иными нормативными правовыми актами (срок проведения контрольно-ревизионных мероприятий и т. д.), включая внутриведомственные.
Отдельные ограничения по продолжительности служебной командировки определены Указом Президента Российской Федерации от 18 июля 2005 № 813.
В частности, срок служебной командировки гражданских служащих в вышестоящие в порядке подчиненности органы (учреждения) по письменному вызову последних не может превышать 5 дней не считая времени нахождения в пути.
Продление срока служебной командировки допускается в исключительных случаях, но не более чем на 5 дней руководителем учреждения (представителем нанимателя) или уполномоченным им лицом с письменного согласия руководителя вышестоящего учреждения (органа).
Днем выезда в командировку, который должен приниматься в качестве первого дня для оплаты суточных, должен считаться день отправления транспортного средства из места постоянной работы командированного лица, а днем прибытия – день прибытия транспортного средства в место постоянной работы командированного.
Если день выезда в командировку является более ранней календарной датой, чем дата начала командировки, указанная в командировочном удостоверении или в приказе (распоряжении) о направлении в командировку, вопрос с оплатой дней, предшествовавших дате начала командировки, должен дополнительно решаться с руководителем учреждения или иным уполномоченным на то должностным лицом. На недостающие дни, как вариант, может быть увеличен срок служебной командировки.
Если фактический день выезда в командировку является более поздней датой, чем день начала командировки, указанный в документах, выплата суточных должна производиться начиная со дня выезда в командировку. Соответственно, если день приезда из командировки является более поздней датой, чем установленный день окончания командировки, указанный в командировочном удостоверении или в приказе (распоряжении) о направлении в командировку, суточные за превышающие дни могут быть выплачены только с учетом решения руководителя организации или иного уполномоченного должностного лица о продлении командировки.
Если день прибытия из командировки является более ранней датой, чем календарная дата, указанная в командировочном удостоверении, суточные выплачиваются по день прибытия из командировки включительно.
Обоснование расходов на оплату проезда к месту командировки и обратно
В соответствии с п. 12 Положения о командировках возмещаемые в составе командировочных расходы на проезд включают:
– непосредственно расходы на проезд к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
– расходы по проезду из одного населенного пункта в другой, если работник командирован в несколько организаций, расположенных в разных населенных пунктах;
– расходы по проезду транспортом общего пользования к станции, пристани, аэропорту и от станции, пристани, аэропорта, если они находятся за чертой населенного пункта;
– оплату услуг по оформлению проездных документов;
– расходы по предоставлению в поездах постельных принадлежностей.
Плюс к этому согласно ст. 168 ТК РФ организации вправе возмещать работнику иные расходы, произведенные работником с разрешения и ведома работодателя.
Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации.
Соответствующие расходы подтверждаются выданными в установленном порядке проездными документами, квитанциями к ним и (или) иными подобными документами.
Заметим, что из средств работодателя может оплачиваться проезд к станции (пристани, аэропорту) или от станции (пристани, аэропорта), в том числе на такси.
Расходы по проезду при направлении работника в командировку на территории иностранных государств возмещаются ему в том же порядке, что и при командировках на территории Российской Федерации.
Рассматриваемые расходы могут оплачиваться по факту или же нормироваться исходя из максимальной суммы, определенной документами организации, и (или) категорий проезда. Так, федеральные государственные учреждения возмещение расходов по проезду сотрудников к месту командировки и обратно производят с учетом положений подп. «в» п. 1 постановления Правительства Российской Федерации от 2 октября 2002 г. № 729. Оплата производится в размере фактических расходов, подтвержденных проездными документами, но не выше стоимости проезда:
1) железнодорожным транспортом – в купейном вагоне скорого фирменного поезда;
2) водным транспортом – в каюте V группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте II категории речного судна всех линий сообщения, в каюте I категории судна паромной переправы;
3) воздушным транспортом – в салоне экономического класса. Начиная с 2016 г. при использовании воздушного транспорта для проезда работников, заключивших трудовой договор о работе в федеральных государственных органах, работников государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, федеральных государственных учреждений к месту командирования и (или) обратно к постоянному месту работы проездные документы оформляются (приобретаются) только на рейсы российских авиакомпаний или авиакомпаний других государств – членов Евразийского экономического союза, за исключением случаев, если указанные авиакомпании не осуществляют пассажирские перевозки к месту командирования работника либо если оформление (приобретение) проездных документов на рейсы этих авиакомпаний невозможно ввиду их отсутствия на дату вылета к месту командирования работника и (или) обратно;
4) автомобильным транспортом – в автотранспортном средстве общего пользования (кроме такси);
5) при отсутствии проездных документов, подтверждающих произведенные расходы, – в размере минимальной стоимости проезда:
6) железнодорожным транспортом – в плацкартном вагоне пассажирского поезда;
7) водным транспортом – в каюте X группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте III категории речного судна всех линий сообщения;
8) автомобильным транспортом – в автобусе общего типа.
В особом порядке расходы по проезду оплачиваются государственным гражданским служащим, что определяется Указом Президента Российской Федерации от 18 июля 2005 г. № 813 «О порядке и условиях командирования федеральных государственных гражданских служащих».
При наличии нескольких видов транспорта, связывающих место постоянной работы и место командировки, администрация организации вправе предложить (определить) вид транспорта, которым работнику надлежит воспользоваться. При отсутствии такого предложения работник самостоятельно решает вопрос о выборе транспорта.
Если при следовании воздушным транспортом работнику разрешено приобретение билетов экономического класса, при представлении отчетов с приложенными авиационными билетами следует обращать внимание на виды билетов, определяемых согласно принятой в той или иной авиакомпании аббревиатуре.
Положение о командировках увязывает необходимость оплаты командировочных расходов исключительно на основании представленных работником документов только в части расходов по проезду к станции (пристани, аэропорту) и (или) от станции (пристани, аэропорта). Как представляется, аналогичный подход должен быть в отношении расходов по оформлению проездных документов и предоставлению постельных принадлежностей. Объясняется это тем, что такие расходы командированный сотрудник может и не производить.
Что касается расходов непосредственно на оплату проездных документов, то в этой части оплата расходов в отдельных случаях может производиться и без представления оправдательных документов (их утрата и т. п.). Вместе с этим необходимо учитывать, что в целях налогообложения прибыли в любом случае признаются исключительно расходы, подтвержденные соответствующими документами.
Обоснование расходов по найму жилья
Согласно Положению о командировках расходы по найму жилого помещения могут включать как непосредственно расходы на оплату услуг по проживанию (услуги гостиниц, общежитий и т. д.), так и расходы по бронированию жилого помещения.
При этом расходы по бронированию и найму жилого помещения возмещаются работникам в порядке и размерах, определенных коллективными договорами или локальным нормативным актом (пп. 14 и 21 Положения о командировках). Это касается как командировок на территории Российской Федерации, так и «заграничных» командировок.
Организации вправе определить максимальную сумму (норму) по найму помещения, в пределах которой расходы по проживанию могут возмещаться сотрудникам. В частности, федеральные учреждения при оплате рассматриваемых расходов из бюджетных средств применяют норму в 550 руб. в сутки, определенную постановлением Правительства Российской Федерации от 2 октября 2002 г. № 729.
Свыше указанного предела расходы по проживанию могут возмещаться за счет экономии средств, выделенных из федерального бюджета, и (или) за счет средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.
Расходы по найму жилья в том числе оплачиваются в следующих случаях:
1) работник, имея возможность ежедневно возвращаться в место постоянной работы, по согласованию с работодателем остается в месте командировки (часть 6 п. 11 Положения о командировках);
2) при вынужденной остановке в пути (п. 13 Положения о командировках);
3) за период временной нетрудоспособности работника, удостоверенной соответствующими документами (п. 25 Положения о командировках), за исключением периодов нахождения на стационарном лечении.
Не оплачиваются расходы по найму жилья в случае предоставления работникам бесплатного жилого помещения.
Расходы по найму возмещаются на основании представляемых работниками квитанций или счетов за проживание в гостинице. К счету прилагается кассовый чек, подтверждающий его оплату.
К оплачиваемым суммам необходимо относить в том числе суммы НДС, выделенные в квитанции (счете). Принять к зачету указанные суммы организация вправе только при наличии счета-фактуры гостиницы или иного учреждения.
Положение о командировках увязывает оплату расходов по найму помещения с оправдательными документами только в части командировок по территории иностранных государств. Однако опять же необходимо учитывать, что без документов расходы по найму подтвердить затруднительно (в отличие от расходов по проезду), а в целях налогообложения прибыли принимаются только документально подтвержденные расходы.
По сложившейся практике государственные и муниципальные учреждения производят возмещение расходов по найму помещения и без представления оправдательных документов, но с учетом наличия отметок о пребывании в пункте командировки. В частности, федеральные бюджетные учреждения расходы по найму жилого помещения при отсутствии подтверждающих их документов производят в размере 12 руб. в сутки.
Расходы по найму жилого помещения возмещаются работнику на основании предъявляемых им подтверждающих документов (счетов гостиниц, чеков контрольно-кассовых машин и т. п.) со дня прибытия его в командировку и по день убытия, которые устанавливаются на основании отметок в командировочном удостоверении, приказе (распоряжении) о направлении в командировку и (или) иных документов.
В составе расходов по проживанию работникам также возмещаются расходы на бронирование номера (см., в частности, письмо Минфина России от 4 апреля 2005 г. № 03-03-01-04/1/148). Цена номера (места в номере), а также перечень услуг, входящих в цену номера (места в номере), самостоятельно устанавливаются гостиницами и прочими организациями, оказывающими гостиничные услуги. При этом без какой-либо дополнительной оплаты предоставляются следующие виды услуг (п. 27 Правил предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 9 октября
2015 г. № 1085):
– вызов скорой помощи, других специальных служб;
– пользование медицинской аптечкой;
– доставка в номер корреспонденции, адресованной потребителю, по ее получении;
– побудка к определенному времени;
– предоставление кипятка, иголок, ниток, одного комплекта посуды и столовых приборов;
– иные услуги по усмотрению исполнителя.
Как правило, в перечень услуг, оплачиваемых в составе единой цены за номер в гостинице, не включаются такие, как обслуживание работника в баре, ресторане или номере, расходы за пользование рекреационно-оздоровительными объектами (бассейн, сауна и т. п.).
Предоставленные командированным лицам дополнительные услуги, не входящие в заявленную гостиницей цену номера, подтверждаются специальной квитанцией.
Плата за проживание взимается в соответствии с единым часом – с 12 часов (если только с учетом местных особенностей не принят иной единый расчетный час) текущих суток по местному времени. При размещении потребителя с 0 часов 00 минут до установленного расчетного часа плата за проживание взимается в размере, не превышающем плату за половину суток.
В случае задержки выезда потребителя после установленного расчетного часа плата за проживание взимается с потребителя в порядке, установленном исполнителем.
Количество оплачиваемых дней проживания в гостинице не может превышать количество дней командировки, за которые работнику выплачиваются суточные.
Как правило, количество оплачиваемых дней проживания на один день меньше, чем количество дней пребывания в соответствующем пункте (при условии, что день приезда и день отъезда принимаются за два дня).
Расходы по бронированию и найму жилого помещения федеральным государственным гражданским служащим возмещаются (кроме тех случаев, когда им предоставляется бесплатное жилое помещение) по фактическим затратам, подтвержденным соответствующими документами, по следующим нормам (п. 18 Порядка и условий командирования федеральных государственных гражданских служащих, утвержденных Указом Президента Российской Федерации от 18 июля 2005 г. № 813):
– гражданским служащим, замещающим высшие должности гражданской службы категории «руководители», – не более стоимости двухкомнатного номера;
– остальным гражданским служащим – не более стоимости однокомнатного (одноместного) номера.
В случае если в населенном пункте отсутствует гостиница, гражданскому служащему предоставляется иное отдельное жилое помещение либо аналогичное жилое помещение в ближайшем населенном пункте с гарантированным транспортным обеспечением от места проживания до места командирования и обратно.
При отсутствии подтверждающих документов (в случае непредоставления места в гостинице) расходы по найму жилого помещения возмещаются в размере 30% установленной нормы суточных за каждый день нахождения в служебной командировке.
В случае вынужденной остановки в пути командированному гражданскому служащему возмещаются расходы по найму жилого помещения, подтвержденные соответствующими документами, в размерах, установленных настоящими порядком и условиями.
Обоснование иных расходов, произведенных работником с разрешения или ведома работодателя
С разрешения или ведома работодателя направленный в командировку сотрудник может производить и иные расходы, которые также рассматриваются как возмещение командировочных расходов. Это следует из положений ст. 168 ТК РФ.
Главное, чтобы соответствующие расходы были оговорены коллективным договором (локальным нормативным актом) и (или) произведены по согласованию с работодателем (уполномоченным им лицом).
Исходя из сложившейся практики к «иным» расходам могут быть отнесены:
– сборы за услуги аэропортов (например, расходы на оплату услуг таможенных терминалов), комиссионные сборы;
– расходы на провоз багажа;
– расходы по оплате услуг связи;
– расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения и пересадок, в том числе на такси;
– расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке за наличную иностранную валюту;
– оплата автостоянки;
– расходы за пользование залом официальных лиц (VIP-залом) (для государственных гражданских служащих, замещающих отдельные должности).
При направлении работника в командировку на территорию иностранного государства на работодателя возлагаются обязанности по возмещению расходов на:
– оформление заграничного паспорта, визы и других выездных документов;
– обязательные консульские и аэродромные сборы;
– сборы за право въезда или транзита автомобильного транспорта;
– расходы на оформление обязательной медицинской страховки;
– иные обязательные платежи и сборы.
Именно такой состав расходов приведен в п. 23 Положения о командировках.
Исходя из этого приведенные выше расходы являются обязательными к возмещению работодателем.
С учетом положений ст. 168 ТК РФ и п. 24 Положения о командировках, коллективным договором или локальным нормативным актом организации в части иных расходов определяются случаи, порядок и размеры их возмещения.
Необходимость оплаты отдельных дополнительных расходов может быть предусмотрена также положениями отдельных нормативных правовых актов.
Так, отдельным категориям государственных гражданских служащих и членам правительственных делегаций в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2005 г. № 812 предусматривается выплата надбавок к суточным в иностранной валюте, а федеральным министрам, руководителям отдельных федеральных органов власти и их заместителям – выплата безотчетных средств в иностранной валюте на расходы протокольного характера в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 14 декабря 2005 г. № 763.
При направлении федерального гражданского служащего в служебную командировку на территорию иностранного государства ему дополнительно возмещаются (п. 13 Порядка и условий командирования федеральных государственных гражданских служащих, утвержденных Указом Президента Российской Федерации от 18 июля 2005 г. № 813):
– расходы на оформление заграничного паспорта, визы и других выездных документов;
– обязательные консульские и аэродромные сборы;
– сборы за право въезда или транзита автомобильного транспорта;
– расходы на оформление обязательной медицинской страховки;
– иные обязательные платежи и сборы.
Дополнительные услуги при проживании работника в командировке могут признаваться в целях налогообложения прибыли. На это указано в подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ. Но при этом не могут учитываться расходы на обслуживание в барах и ресторанах, расходы на обслуживание в номере, а также расходы за пользование рекреационно-оздоровительными объектами.
Документальное подтверждение расходов, произведенных в рамках заграничных командировок
Согласно общим требованиям налогового законодательства любые произведенные расходы (включая командировочные) для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль должны быть обоснованы и документально подтверждены.
Такие требования содержатся в п. 1 ст. 252 НК РФ.
В полной мере приведенные требования касаются в том числе расходов, которые производятся командированными сотрудниками в рамках заграничных командировок. В таких случаях в качестве подтверждающих произведенные расходы могут приниматься кассовые чеки и чеки, выдаваемые к операциям с использованием банковских карт, счета гостиниц и т. п. документы (см. также письмо Минфина России от 16 февраля 2009 г. № 03-03-05/23). Однако для признания в целях налогообложения представленные работниками документы должны иметь построчный
перевод на русский язык.
