Особенности торговли и факторы, влияющие на формирование бюджетов в торговых организациях



Опубликовано в журнале "Финансовый менеджмент" №4 год - 2010


Панчина В.А.,
аспирант кафедры «Бухгалтерский учет»
Финансовой академии при Правительстве РФ


Торговля представляет собой вид хозяйственной деятельности в сфере обращения, объектами которой являются товарообмен, купля-продажа товаров, обслуживание покупателей в процессе продажи товаров, а также доставка, хранение товаров и их подготовка к продаже. Под торговлей предполагают огромную отрасль народного хозяйства.


В нее вовлечено все население страны, которое выступает либо в качестве продавцов, либо в качестве покупателей.


Согласно Государственному стандарту РФ Р51303-99 «Торговля. Термины и определения», введенному в действие на территории РФ с 1 января 2000 г., розничной торговлей является торговля товарами и оказание услуг покупателям для личного, семейного, домашнего  использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Оптовая торговля – это торговля товарами с последующей их перепродажей или профессиональным использованием.


Поддержание фактического запаса товаров на оптимальном уровне является важной задачей управленческого учета. Для этого следует периодически определять критическую величину запаса того или иного товара, при которой его необходимо пополнять, и периодичность пополнения.


Актуальность исследования заключается в том, что для принятия оптимальных управленческих и финансовых решений необходимо знать свои затраты и в первую очередь разбираться в информации о расходах. Анализ издержек помогает выяснить их эффективность, установить, не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли и рентабельности.


Сегодня предприятие торговли за счет собственных финансовых средств (прибыли, амортизационные отчисления, выручки от реализации выбывшего имущества и т. д.) должно покрывать текущие затраты, также рассчитываться с государством, осуществлять расширенное воспроизводство основных и оборотных фондов, решать все вопросы по финансированию научно-технического прогресса и социального развития коллектива, иметь возможность поощрять высокопроизводительный труд.


Правовое регулирование отношений в области торговой деятельности осуществляется Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в РФ», Законом РФ от 07.02.1992 г. № 2300-I «О защите прав потребителей», другими федеральными законами в соответствии с нормативными правовыми актами РФ, законами субъектов РФ, иными нормативными правовыми актами субъектов РФ.


Торговля как отрасль народного хозяйства характеризуется рядом черт, которые обусловливают специфику системы управления рисками. Главная особенность торговли заключается в том, что продуктом труда в торговле является товар особого рода – услуги по закупке, хранению и реализации товаров народного потребления. Формой выражения торговой услуги является неовеществленное качество, создающее определенный полезный эффект. Торговля является от раслью, вкладывающей свою долю в создание национального дохода, так как она добавляет новую стоимость товарам, произведенным другими отраслями народного хозяйства, через производительный характер части торговых расходов.


Второй особенностью является продолжительность производственного цикла. У торговых предприятий (за исключением торгово-производственных предприятий) фаза собственного производства отсутствует, и за счет этого весь цикл проведения управленческого учета существенно ускоряется.


Третья особенность связана с организационной структурой торговли. Она оказывает влияние на риски торговли и методы их управления. Торговые предприятия как самостоятельные хозяйствующие субъекты рынка в зависимости от характера их деятельности и назначения подразделяются на предприятия розничной торговли, предприятия оптовой торговли и предприятия общественного питания. В свою очередь, каждый вид отличается по масштабу деятельности, товарной специализации, методу обслуживания покупателей и т. п. Число предприятий торговли и общественного питания в РФ достигает 1271 тыс., предприятий оптовой торговли продукцией производственно-технического назначения насчитывается 57,9 тыс.(1)


Существуют различия в структуре активов предприятий торговли по сравнению с предприятиями других отраслей экономики. Наибольший удельный вес в активах предприятий оптовой торговли составляют оборотные средства, а именно: 74,6%, в то время как в активах предприятий транспортной отрасли и других отраслей экономики наибольший удельный вес составляют основные средства; 66,90% – в транспорте; 59,90 – в сельском хозяйстве(2); 44,80% – в связи.



(1) Хвостенко О.А. Бюджетирование в торговых организациях. – Самара: Изд-во Самарского гос. экономического ун-та, 2009.
(2) По оценке Минэкономразвития России, в феврале 2010 г. прирост производства продукции сельского хозяйства составил 3,3% по сравнению с 1,9% в феврале 2009 г. В основном это связано с ростом производства основных продуктов животноводства.



Это дает возможность более подробно проанализировать особенности функционирования риск-менеджмента в торговле. Четвертой особенностью является структура основных фондов торговли.

Структура основных фондов торговли характеризуется сочетанием собственных и арендованных фондов. Больше половины основных фондов торговли находится в арендованных встроенных и пристроенных торговых помещениях. В современных экономических условиях собственники вынуждены сдавать свободные помещения в аренду.


В стоимости основных фондов различных предприятий торговли здания и сооружения занимают больше места, чем в среднем по народному хозяйству, а удельный вес машин и оборудования в два раза меньше. Недостаточная механизация труда будет отрицательно сказываться на его производительности.


Степень износа основных фондов крупных и средних организаций торговли и общественного питания составила 37,8%. Наиболее изношенным видом основных средств в торговле являются передаточные устройства, а также машины и оборудование. Степень их износа составляет 75,9 и 50,2% соответственно.


На сегодня положение некоторых предприятий торговли меняется. Многие средние и крупные предприятия имеют в наличии современные технологии торгового процесса, новое кассовое и другое оборудование, способное ускорить процесс продажи товаров, а следовательно, и обращение финансовых средств.


Пятой характерной особенностью развития торговли является большая потребность в оборотных средствах по сравнению с другими отраслями народного хозяйства. Для торговой деятельности характерна необходимость постоянного наличия и пополнения значительных объемов товарных запасов.


Доля оборотных средств торговли независимо от ее специализации превышает долю вложений в основные средства. Почти 2/3 капитала помещены в кассовые средства, запасы товаров и долговые обязательства по товарному бизнесу.


Структура оборотных средств торговли характеризуется высокой долей товарных запасов – около 12% от всей стоимости оборотных средств, незначительным удельным весом денежных средств – около 8%, а краткосрочные финансовые вложения составляют 4%.


По источникам формирования оборотные средства торговли характеризуются высоким участием кредитов в формировании товарных запасов.


Существенной особенностью финансов торговли является то, что в отличие от других отраслей народного хозяйства выручка от реализации товаров по ступает преимущественно в налично-денежной форме. До 80% всех поступлений наличных денег в кассы банков идут от предприятий торговли. В связи с этим важную задачу организации финансов составляют правильное ведение кассовых операций и контроль за поступлением в кассы предприятий торговли выручки, за инкассированием выручки и целевым ее использованием. По результатам проведенного нами исследования процент выручки, поступающий в налично-денежной форме, зависит от удаленности торгового предприятия от центра, от уровня развития банковских услуг в регионе и др.


Следующая особенность торговли состоит в том, что в отрасли велик удельный вес материально ответственных лиц, несущих личную ответственность за сохранность и использование материальных и денежных средств. От обеспечения полноты и своевременности аккумуляции денежной выручки, ее сохранности и эффективности использования во многом зависит финансовое положение предприятий торговли, поэтому необходимо осуществлять систематический строгий контроль через делегирование полномочий между материально ответственными лицами. Требуется двухуровневая система контроля за затратами.


Еще одна особенность связана с получением заемных средств. Для торгующих предприятий большое значение имеет то, что предметом аналога могут служить товары, находящиеся в обороте. По мере погашения кредита допускается уменьшение стоимости заложенного товара. Залогодатель сохраняет за собой право владеть, пользоваться и распоряжаться товаром.


И наконец, в торговле специфичной является структура затрат. Наибольший удельный вес в затратах торгового предприятия занимают издержки на приобретение товаров (цена закупки товара), внереализационные расходы и налоги. Издержки обращения велики, так как низкий контроль за расходованием средств, не используются современные системы контроля затрат. Например, для эффективного использования имеющихся ресурсов необходимо внедрять автоматизированную систему учета расхода энергоресурсов.


Финансовое состояние предприятий торговли во многом зависит от оптимального соотношения величины издержек обращения и основных показателей торговой деятельности предприятий (товарооборот, валовый доход, прибыль). Снижение уровня издержек обращения приводит к росту валового дохода (прибыли) предприятия, а следовательно, к повышению эффективности его деятельности.


Особенности функционирования торговли (приложение 1) вместе с региональными  особенностями (численность, состав, покупательная способность населения), разнородностью,  сложностью структуры и разветвленностью торговой сети, а также сезонностью продажи многих товаров накладывают свой отпечаток на построение системы управления рисками в отрасли.


Автор отмечает, что особенности торговли влияют на риск-менеджмент торговых предприятий. Риск-менеджмент как система принципов и методов разработки и реализации управленческих решений, связанных с идентификацией, оценкой, разрешением рисков предприятия и оптимизацией размера возмещения ущербов, посредством которых в условиях товарно-денежных отношений осуществляется планомерный рост стоимости капитала предприятия и достигается воздействие на социально-экономическое развитие предприятия и рост эффективности торговли товарами народного потребления. Заработная плата и издержки обращения в структуре затрат занимают высокий удельный вес. Большую роль играет кадровый состав, в торговой деятельности наблюдается преобладание менеджеров. На предприятиях торговли учет расходов ведется на счете 44 «Расходы на продажу», а учет реализации товаров, т. е. доходов от основной деятельности, на счете 90 «Продажи».


Для бюджетирования наиболее важным объектом является доход от продажи товаров, который подразделяется на выручку от продаж (товарооборот) и торговую надбавку.


Товарооборот представляет собой процесс продвижения товаров от производителя к  потребителю. Различают товарооборот розничный – доведение товаров непосредственно до потребителей; оптовый – продвижение товаров от производителя в розничную торговую сеть.


Торговая надбавка отражает цену торговых услуг, т. е. долю торговли в цене товара, и предназначена для возмещения издержек обращения, уплаты налогов и образования прибыли торговой организации.


Использование в учетной практике категории «доход» повышает роль и значимость этого показателя при формировании финансовых результатов торговой организации. Вместе с тем для бюджетирования особую значимость приобретают главные составляющие данной категории – выручка от продажи товаров (товарооборот) и торговая надбавка. Поэтому при раскрытии информации о доходе необходимо обратить внимание на их содержание (производственно-коммерческие или финансовые), периодичность возникновения (постоянные или случайные) и соизмеримость с издержками. Это дает возможность проводить четкую грань между выручкой организации и прочими доходами. Причем первую составляющую части дохода можно использовать и в бюджетировании:
– для соизмерения доходов от продажи товаров с ее себестоимостью и для выявления результата производственно-коммерческой деятельности;
– установления цен безубыточной реализации товаров;
– моделирования различных вариантов тактического и стратегического развития организации;
– принятия эффективных управленческих решений.


Для анализа торговой наценки автор предлагает составлять гибкий операционный бюджет торговой надбавки, что позволит контролировать ее величину и выявить факторы влияния на результативный показатель. Отклонение фактической величины товарооборота от плановой (прогнозной) приведет к изменению торговой надбавки.


В приложении 2 перечислены основные факторы, влияющие на эффективность деятельности торгового предприятия и тем самым способствующие необходимости внедрения бюджетирования.


Здесь можно определить бюджетирование как факторную модель, посредством которой  происходит функционирование финансов предприятия.


Доходы и расходы торговой организации оказывают наибольшее влияние на систему  бюджетирования. Важным фактором, влияющим на эффективность деятельности торгового  предприятия и способствующим необходимости внедрения бюджетирования, является несогласованность между доходными и расходными платежными потоками. В данном случае должен быть контроль за равенством статей доходов и соответствующим им статьям расходов.


Прежде всего это проявляется в используемых бюджетных формах. Так, например, учитывая специфику статей расходов торговой организации, а именно отсутствие таких статей затрат, как «Материальные затраты», «Производственные затраты», при формировании системы бюджетных форм торгово-производственной организации необходимо будет использовать «Бюджет затрат на материальные ресурсы» и «Бюджет производственных затрат». И наоборот, наличие статьи «Затраты на приобретение товаров для продажи» говорит о том, что в систему бюджетов торговой организации необходимо внедрить дополнительный «Бюджет закупок товаров».


Наибольшее внимание при формировании системы бюджетирования торговой организации  следует уделить формированию «Бюджета коммерческих расходов» и «Бюджета общеорганизационных расходов». Это обусловлено огромным количеством статей затрат торгового предприятия, которые формируют данные бюджетов (около 2/3 от всех статей затрат организации).


Специфика доходных и расходных статей бюджета торговой организации накладывает также определенные ограничения на контроль и анализ ее бюджетов. Так, важнейшими объектами контроля и анализа становятся ассортиментная политика компании и система ценообразования.


Для отечественных торговых предприятий зачастую важным фактором, влияющим на эффективность бюджетирования, становится неувязка дебиторской и кредиторской задолженностей предприятия, что приводит к сбоям в работе предприятия, например, вовремя неоплаченные налоговые платежи из-за того, что были не предоставлены в соответствии с планом первичные документы, акты сверок по дебиторской и кредиторской задолженности. Поэтому руководство предприятия должно быть заинтересовано в построении политики взаиморасчетов с контрагентами.


В нашей стране в связи с финансовым кризисом наблюдается низкий уровень развития банковских услуг, происходит невыполнение условий договора, наблюдаются низкая финансовая самодостаточность и необходимость в кредитовании для приобретения оборотных средств, что сказывается на эффективности бюджетирования на торговом предприятии. Сегодня наблюдаются слабая мотивация коллективов, подразделений к повышению результатов своей деятельности и к улучшению финансово-экономического состояния предприятия, отсутствие механизма принятия решений и системы прогнозирования последствий принимаемых экономических решений. Нужна разработка системы подходов заинтересованности у коллективов в снижении товарных запасов, например премирование. Важна в современных условиях хозяйствования необходимость работы коллектива в соответствии со стратегией фирмы.


Отсутствие перманентной внутренней и внешней экономической политики государства, оценки и управления рисками в действующей системе планирования приводит к необходимости внедрения в систему управления риск-менеджмента. Поэтому в условиях кризиса необходимо учитывать сложившиеся условия и успевать отслеживать возможные отклонения, возникающие в деятельности предприятия.


Контроль сохранности материальных, денежных ценностей, оценки производственно-хозяйственной деятельности осуществляется через фиксацию и анализ отклонений, они должны осуществляться на основе сравнения масштабов и периодичности возникновения хозяйственных явлений, работы отдельных подразделений и направлений бизнеса, частоты осуществления хозяйственных операций, принятых за объект нормирования, и частоты фиксации отклонений

по нормируемым хозяйственным операциям.


Таким образом, мы считаем, что бюджетирование в бухгалтерском управленческом учете  представляет собой тип процесса принятия решений, который охватывает деятельность всего предприятия. При этом процесс планирования неразрывно связан с процессом контроля. Без контроля планирование становится бессмысленным. Управленческий учет представляет собой стратегию и тактику внутреннего управления деятельностью предприятия. Он самостоятелен, организуется по нескольким вариантам, интегрирует данные планирования (нормирования, прогнозирования) и фактическую информацию.


Приложение 1. Особенности функционирования торгового предприятия
1. Стоимость товара, услуг определяется через торговую наценку, которая предназначена для возмещения издержек обращения.
2. Продолжительность торгового цикла D-T-D’ определяется длительностью процесса купли-продажи товара (отсутствует фаза производства).
3. Структура основных фондов характеризуется сочетанием собственных и арендованных фондов, более половины из которых составляют арендованные торговые помещения. В современных экономических условиях собственники вынуждены сдавать свободные помещения в аренду.
4. Необходимость постоянного наличия и пополнения значительных объемов товарных запасов.
5. По результатам проведенного нами исследования процент выручки, поступающий в налично-денежной форме, зависит от удаленности торгового предприятия от центра, от уровня развития банковских услуг в регионе и др.
6. Заработная плата и издержки обращения в структуре затрат занимают высокий удельный вес. Большую роль играет кадровый состав, в торговой деятельности наблюдается преобладание менеджеров.
7. Издержки обращения велики, так как низкий контроль за расходованием средств, не используются современные системы контроля затрат. Например, для эффективного использования имеющихся ресурсов необходимо внедрять автоматизированную систему учета расхода энергоресурсов.
8. Делегирование полномочий между материально ответственными лицами, что требует усиления контрольных функций. Требуется двухуровневая система контроля за затратами.


Приложение 2. Факторы, влияющие на эффективность деятельности торгового  предприятия и способствующие необходимости внедрения бюджетирования
1. Несогласованность между доходными и расходными платежными потоками.
2. Низкий уровень развития банковских услуг, невыполнение условий договора, низкая  финансовая самодостаточность и необходимость в кредитовании для приобретения оборотных средств.
3. Отсутствие перманентной внутренней и внешней экономической политики государства, оценки и управления рисками в действующей системе планирования. Необходимость внедрения в систему управления риск-менеджмента.
4. Слабая мотивация коллективов, подразделений к повышению результатов своей деятельности и к улучшению финансово-экономического состояния предприятия.
5. Неувязка дебиторской и кредиторской задолженностей предприятия, что приводит к сбоям в работе предприятия, например, вовремя не оплаченные налоговые платежи из-за того, что были не предоставлены в соответствии с планом первичные документы, акты сверок по дебиторской и кредиторской задолженностям.
6. Отсутствие механизма принятия решений и системы прогнозирования последствий  принимаемых экономических решений.
7. Разработка системы подходов заинтересованности у коллективов в снижении товарных запасов, например премирование. Необходимость работы коллектива в соответствии со стратегией фирмы, что весьма важно в современных условиях хозяйствования.


Литература
1. Концепция развития потребительской кооперации Российской Федерации до 2015 года: общие положения. – М.: [б. и.], 2008.
2. Хвостенко О.А. Бюджетирование в торговых организациях. – Самара: Издво Самарского гос. экономического ун-та, 2009.
3. Федеративный закон от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ «Об основах государственного  регулирования торговой деятельности в Российской Федерации».
4. economy.gov.ru. О текущей ситуации в экономике Российской Федерации в январе-феврале 2010 г.
5. Касьянова Г.Ю. Торговая деятельность: новые требования и правила, правовое регулирование, бухгалтерский учет и налогообложение: новый закон о торговле, закон о защите прав  потребителей и др. нормативные акты: последние изменения, новые требования к поставщикам и покупателям продовольственных товаров, требования к договору поставки и изменения, которые необходимо внести в действующие договоры до 31.07.2010 г., новое в ценообразовании  и законодательное регламентирование сроков оплаты, административные, уголовные и прочие санкции: практические примеры, оформление документов, бухгалтерский и налоговый учет / Г.Ю. Касьянова. – М.: АбаК, 2010.

25.12.2017

Также по этой теме:


Список просмотренных товаров пуст
Список сравниваемых товаров пуст
Список избранного пуст
Ваша корзина пуста