Итоги, проблемы и перспективы развития налоговой политики России



Опубликовано в журнале "Финансовый менеджмент" №4 год - 2018


Грищенко А.В.,
кандидат экономических наук, доцент кафедры финансового
менеджмента и финансового права МГУУ Правительства Москвы,
аттестованный аудитор Минфина России


Сергеенков А.А.,
магистр МГУУ Правительства Москвы


На современном этапе экономического развития страны налоговая политика выступает в качестве центрального звена финансовой политики государства.


Налоговая политика представляет собой комплекс мер в области налогового регулирования, задача которых заключается в том, чтобы установить оптимальный уровень налоговой нагрузки в зависимости от характера поставленных в данный момент экономических задач. В статье проанализированы итоги реализации налоговой политики за 2016–2017 гг. и дан прогноз развития налоговой политики на ближайшие годы.


Налогообложение можно по праву считать самой динамично меняющейся и модернизирующейся сферой деятельности. Каждый год насчитывается более 100 значительных изменений в нормативно-правовой базе, ведется постоянная работа по модернизации налоговой системы, меняются приоритеты налоговой политики, происходит внедрение различных новаций в сферу налогового администрирования.


Своеобразным двигателем развития налоговой системы в последние годы стали негативные факторы внешнего воздействия – санкции и падение цен на энергоносители. Необходимость сохранения финансовой устойчивости государства потребовала принятия серьезных мер по модернизации налоговой системы, что позволило сохранить положительные темпы администрирования налогов без существенного увеличения налоговой нагрузки на бизнес и население.


На данный момент, в 2018 г., мы находимся на этапе активной модернизации и внедрения разработанных ранее технологических решений. Это переходный период, в котором уже дают результаты работы в данной области, но который является лишь началом нового этапа развития налоговой системы России.


В этой статье мы подробно разберем итоги предыдущих лет, определим динамику администрирования налогов; обозначим главные изменения в области налогообложения; сформулируем основные направления налоговой политики; предложим меры по модернизации налогового администрирования России.


НАЛОГОВЫЕ ПОСТУПЛЕНИЯ
В 2017 г. произошел существенный рост собираемости в сфере налогообложения России. Налоговыми органами было администрировано на 19,8% больше средств, чем за предыдущий период, что составило в общей сумме 17,343 трлн руб., из которых 17,197 трлн – налоговые поступления. В разрезе каждой налоговой группы рост составил более 10% (рис. 1).



Уже не первый год (2015–2017 гг.) из-за постоянного дефицита бюджета возникает необходимость поиска новых драйверов для пополнения бюджета.

Во многом именно благодаря росту собираемости налогов в прошлом году дефицит консолидированного бюджета сократился на 43%: с 3,142 трлн руб. в 2016 г. до 1,349 трлн руб. в 2017 г. [1].


В качестве основных причин, обусловивших положительную динамику, можно выделить три основных фактора: 1) рост ВВП как общеэкономического фактора; 2) повышение эффективности работы налоговых органов; 3) положительная динамика показателей в нефтяной и смежных отраслях.


Положительная динамика объема ВВП ведет к увеличению налоговой базы, что прямым образом влияет на налоговые поступления в бюджет. 2017 г. отметился долгожданным подъемом физического объема валового продукта на 1,5% (рис. 2), что положительно сказалось и на налоговых поступлениях.



После негативной тенденции последних лет экономика России в 2017 г. наконец начала подстраиваться под факторы внешнего воздействия и перешла в фазу роста. В данном контексте государственные органы были вынуждены принять активные меры в сфере налогового администрирования для наполнения бюджета и обеспечения функционирования государственных институтов.

Что касается изменений в сфере налогообложения, то основные из них мы рассмотрим отдельно в разрезе отдельных налогов.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
Собираемость налога на прибыль организаций в 2017 г. выросла на 18,77% (520 млрд руб.).

Изменились пропорции поступления данного налога в бюджеты: на период 2017–2020 гг. соотношение 2% в федеральный, 18% в региональные бюджеты изменилось на 3 и 17% (п. 1 ст. 284 НК РФ). Такое распределение относится к случаям, когда налогоплательщики получают доходы, облагаемые по ставке 20%. При этом региональная ставка налога может быть снижена законами субъектов вплоть до 12,5%. Так, в Тульской области был принят Закон от 15.07.2016 № 55-ЗТО «О льготном налогообложении в 2017 году», снижающий данный налог на 4,5%; в Московской области с 2004 г. действует Закон от 24.11.2004 «О льготном налогообложении в Московской области». Введение 3% ставки и администрирование федеральной части налога его в бюджет производится с целью увеличения дотаций на выравнивание бюджетной системы. За период 2017 г. в рамках данных мероприятий было перечислено более 378 млрд руб.

В контексте собираемости налога на прибыль организаций следует отметить о том, что институт консолидированных групп налогоплательщиков, число которых было ограничено с 2016 г., вскоре планируется ликвидировать. Причиной этому стали существенные объемы выпадающих доходов региональных бюджетов [2].

Также стоит отметить введение инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль организаций, который действует с 1 января 2018 г. (от 27.11.2017 № 335-ФЗ). Он предполагает возможность снизить сумму налога за счет расходов на объекты основных средств. При этом именно субъекты РФ устанавливают размер, условия и объекты вычета в рамках, установленных действующим законодательством.

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Сборы по НДФЛ в 2017 г. показали прирост на 12,97% (373 млрд руб.). При этом серьезных, структурных изменений в начислении или администрировании данного налога за последнее время не произошло. Уже не первый год встает вопрос о серьезном реформировании НДФЛ. В частности, в Госдуму постоянно вносятся предложения по внедрению прогрессивной шкалы ставок для его исчисления. На первый взгляд введение прогрессивной шкалы по НДФЛ является отличным вариантом для страны с высоким децильным коэффициентом. Однако официальная позиция властей на этот счет состоит в том, что увеличение ставки для обеспеченных слоев населения будет являться дополнительным стимулом для сокрытия реальных доходов (8 июня 2018 г. Президентом РФ в очередной раз был озвучен данный тезис [3]).


В 2017 г. теневой рынок труда составил 44,8% от общего объема, или порядка 33 млн человек [4]. Дальнейшее усугубление такой ситуации является налоговым риском для бюджета страны. Очевидно, что действующий налоговый инструментарий по администрированию НДФЛ недостаточно эффективен. В качестве примера можно привести «налоговые каникулы» для категории самозанятых граждан на период 2017–2018 гг., которые, судя по всему, будут продлены до конца 2019 г. Данная мера показала свою неэффективность – за год ее действия о себе заявили менее тысячи человек [5]. Для решения данной проблемы в начале мая 2018 г. Минфин России предложил ввести специальный налог для самозанятых. Предполагается установить ставку налога в размере 3% при оказании услуг физлицам и 6% – юрлицам [6].


НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Одним из важнейших инструментов налогового администрирования в сфере налога на добавленную стоимость уже не первый год выступает система АСКНДС. Внедрение риск-ориентированного подхода и борьба с незаконными вычетами по НДС приносят весьма солидные результаты. Сборы предыдущего года по НДС возросли на 15,25% (428 млрд руб.). Собираемость НДС с 2013 по начало 2018 г. выросла на 59,36% (1,175 трлн руб.) и составила 3,154 трлн руб.; при этом рост собираемости НДС идет значительно опережающими темпами [7, с. 12].


Во многом подобная динамика стала возможна благодаря внедрению рискориентированного подхода, цифровизации и автоматизации налоговой системы, которые позволяют значительно усилить производительность контроля со стороны налоговых органов. Ввод в эксплуатацию АСК-НДС 2.0, а затем и постепенное внедрение третьего поколения системы позволили провести существенно большее количество налоговых проверок, чем это удавалось ранее. Программа автоматически сортирует компании по степени риска, находит расхождения в отчетности между контрагентами, выставляет требования и формирует запросы для проведения проверок.

Производительность налоговых органов в части проведения камеральных проверок выросла на 75% (55,85 млн по итогам 2017 г. против 31,92 млн за 2015 г.), что на первый взгляд является невероятным успехом налоговых органов. Однако если взглянуть на результаты проведенных камеральных проверок, то прослеживаются и иные, неоднозначные тенденции:
– уменьшилась доля объектов проверок с выявленными в их ходе нарушениями: 2015 г. – 6,10%, 2016 г. – 5,64%, 2017 г. – 5,40%;
– после последовательного роста в 2017 г. на 38% упали размеры штрафных санкций со стороны налоговых органов: 2015 г. – 74,24 млрд, 2016 г. – 99,08 млрд, 2017 г. – 61,1 млрд руб.


В целом же санкции налоговых органов сократились с 537 млрд руб. в 2016 г. до 468 млрд руб. в 2017 г. Подобные результаты могут быть следствием как позитивного уменьшения количества нарушений и использования схем по незаконному вычету НДС вследствие планомерной работы ФНС, так и следствием упущений в работе налоговых служб.

14 июня 2018 г. премьер-министр РФ Дмитрий Медведев сообщил на заседании Правительства, что предполагается увеличение ставки налога на добавленную стоимость с 18 до 20%. При этом должны сохраниться существующие льготы на социально значимые товары.


АКЦИЗЫ
За 2017 г. налоговыми органами было собрано на 17,57% больше акцизов (227 млрд руб.). Рост происходит на фоне планомерного увеличения ставок акцизов, а также расширения списка подакцизных товаров на 2017–2020 гг. Он затрагивает акцизы на алкоголь, табак, электронные сигареты, никотиновые жидкости, этиловый спирт, спиртосодержащую продукцию, легковые автомобили, автомобильный бензин, дизельное топливо и средние дистилляты (п. 1 ст. 193 НК РФ).


Однако из-за серьезного повышения цен на бензин и дизельное топливо с 1 июня 2018 г. акцизы были понижены на 3000 руб/т на бензин и на 2000 руб/т на дизельное топливо. Также было принято решение об отмене запланированного повышения акцизов с 1 июля 2018 г. Президент РФ также добавил, что осенью текущего года ожидаются «дополнительные меры по стабилизации ситуации на рынке» [3]. Под данными мерами, вероятно, предполагается изменение структуры доходов от этих акцизов в пользу увеличения доходов региональных бюджетов.


Говоря об акцизах, стоит отметить продолжение развертывания системы ЕГАИС в отношении контроля за оборотом алкогольной продукции. Данная система применяется уже довольно давно, однако летом 2015 г. был принят Федеральный закон от 29.06.2015 № 182-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции», который внес изменения, направленные на ужесточение контроля за оборотом алкогольной продукции.


В частности, Законом предусмотрено, что в период 2015–2017 гг. к ЕГАИС должны были присоединиться практически все организации и ИП, которые занимаются производством и оборотом, в том числе розничной продажей, алкогольной продукции [8]. На этот счет можно списать серьезные скачки роста собираемости акцизов на алкогольную продукцию – на 20,79% (327 млрд руб.) в 2016 г., на 10,8% (362 млрд руб.) в 2017 г.

В 2018 г. внедряется третье поколение системы – ЕГАИС 3.0, что предполагает введение помарочного учета, который призван обеспечить контроль над каждой единицей алкогольной продукции. Переход запланирован в три этапа:
– с 15 января по 1 марта прошла подготовительная стадия;
– c 1 марта по 1 июля произошел смешанный учет;
– с 1 июля запланирован полный переход на помарочный учет.

Таким образом, выстраиваются серьезные перспективы практически полного уничтожения теневого рынка алкогольной продукции в ближайшем будущем.

ИМУЩЕСТВЕННЫЕ НАЛОГИ
Рост собираемости имущественных налогов в 2017 г. показал низкие относительно других налоговых групп темпы роста, которые составили лишь 11,94% (133 млрд руб.), из которых:
– налоги на имущество физических лиц: 44,73%, или 16,14 млрд руб.;
– налоги на имущество организаций: 11,98%, или 91,59 млрд руб.;
– транспортный налог: 11,38%, или 15,83 млрд руб.;
– земельный налог, взимаемый с физических лиц: 28%, или 9,92 млрд руб.;
– земельный налог, взимаемый с организаций: (–0,22%), или –320 млн руб.

В 2018 г. изменения коснулись налога на имущество организаций:
– согласно п. 1 ст. 381.1 НК РФ у регионов появилась возможность законодательного применения льгот в отношении некоторых категорий основных средств;
– появилась обязанность предприятий – плательщиков ЕСХН уплачивать налог на имущество части имущества, используемого при производстве, переработке и реализации сельскохозяйственной продукции, а также при оказании услуг сельхозпроизводителям (п. 3 ст. 346.1 НК РФ).

Также стоит отметить изменение земельного налога в части порядка его расчета в случаях изменения кадастровой стоимости участка. Сумма налога будет рассчитываться дифференцировано за период до и после изменения (п. 1 ст. 391 НК РФ).


НАЛОГИ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИРОДНЫМИ РЕСУРСАМИ
Общий прирост данной категории составил 41,03% (1,211 трлн руб.), что составило более 42% от общего роста собираемости в 2017 г. Первое, на что стоит обратить внимание в этой связи, если мы говорим о России, – это налог на добычу нефти. Именно он принес в казну основную часть средств данной группы – 3,352 трлн руб., что более чем на 1 трлн руб. превышает показатель 2016 г.


Произошло это ожидаемо на фоне роста цен на нефть и увеличения доходов с экспорта нефти на 30% по итогам 2017 г. [9, с. 2]. Кроме того, стоит отметить увеличение сборов от природного газа на 177 млрд руб.


Начиная с 2019 г. в течение 6 лет планируется начать процесс отказа от использования экспортных нефтяных пошлин, который будет происходить при попутном увеличении налога на добычу полезных ископаемых [2].


Уже не первый год идут разговоры о необходимости минимизации зависимости бюджета от волатильности показателей в нефтяной сфере. Однако в 2017 г. нефть вновь стала основным катализатором роста доходов бюджета. Главный способ добиться поставленной цели – глобальная модернизация экономики, что, к сожалению, предполагает длительный и трудоемкий процесс. Несмотря на шаги, уже сделанные в этом направлении, ожидать серьезной степени независимости бюджета от нефтяной отрасли в ближайшем будущем не стоит.


ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ НА БЛИЖАЙШИЙ ПЕРИОД
Для обобщения основных направлений развития налоговой системы, предполагаемых государством на ближайший период, следует выделить основные цели и задачи, необходимые для их достижения:
1) расширение и консолидация информационного пространства налогового администрирования;
2) сокращение теневого сектора экономики;
3) повышение стабильности налоговой системы.


Первая цель предполагает создание автоматизированных систем контроля за движением товаров, осуществлением финансово-хозяйственных операций, а также создание и внедрение иных инструментов по сбору, обработке и обобщению необходимой налоговым органам информации. Кроме того, планируется объединение информационной базы налоговых служб с таможенными органами и внебюджетными фондами и создание таким образом огромного единого пространства налогового администрирования.


Вторая цель предполагает использование всех инструментов, описанных в первом случае, а также создание и внедрение мер по мотивации налогоплательщика. Среди таковых можно выделить внедрение различных инструментов налогового контроля, увеличение объемов налоговых проверок, постоянные изменения в сфере налогового учета и др. Также можно отметить появление концепции «сервисно-ориентированной работы с налогоплательщиком», что предполагает повышение удобства работы с налоговыми органами, а также систему поощрений для добросовестных налогоплательщиков.


Что касается третьей цели, то меры по ее реализации не были напрямую затронуты в данной статье, так как повышение стабильности налоговой системы как источника доходов предполагает устойчивость налоговых условий для налогоплательщика, которых можно достичь лишь при уменьшении зависимости бюджета от нефтяной отрасли. В этой области проводится активная модернизация экономики страны, переориентация на производство, а не на добычу. Что, разумеется, уже не является компетенцией налоговых органов, а имеет лишь косвенное отношение к налоговой сфере.


ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ
Следует остановится на конкретных мерах по совершенствованию налоговой системы России на ближайшие годы. Во-первых, стоит упомянуть, что после внедрения основных анонсированных изменений в налоговую сферу ожидается закрепление налоговой конфигурации сроком на шесть лет [Там же]. Безусловно, данное решение совпадает с целью повышения стабильности налоговой системы, описанной нами ранее. Однако фактически это подразумевает ликвидацию гибкости налоговой политики государства как одного из основных инструментов регулирования экономики страны. Хотелось бы, чтобы данное решение могло быть пересмотрено в случае дальнейших изменений в сфере налогового администрирования, сокращения теневого сектора экономики. В этом случае, например, снижение налоговой нагрузки не понизит стабильность налоговой системы, а положительно скажется на дальнейшем развитии экономики в целом.


Следует внимательно следить за развитием риск-ориентированной системы по работе с плательщиками НДС. При значительном росте объема проверочных мероприятий нельзя забывать о сохранении их целевого характера, в противном случае все большее «закручивание гаек» может негативным образом сказаться на бизнесе.


Что касается повышения НДС до 20%, то данное решение не явилось сюрпризом. Еще в 2017 г. в Основных направлениях бюджетной налоговой и таможеннотарифной политики и в статье журнала «Финансовый менеджмент» мы говорили о такой возможности. Следует отметить, что многие развитые страны активно используют налоговую систему в качестве балансира. Так, примечателен опыт Германии, где произошло перераспределение налогового бремени путем уменьшения подоходного налога и последующего повышения НДС [7, c. 10].


Остается открытым вопрос о том, каков будет рост налога на добычу полезных ископаемых во время ликвидации нефтяных экспортных пошлин. Следует выстроить систему таким образом, чтобы в итоге издержки на добычу и транспортировку нефти в дальнейшем уменьшились. Это позволило бы решить сразу две задачи: повысить конкурентоспособность российских нефтедобывающих компаний, а также снизить долю нефтяных доходов в бюджете страны, что прямым образом соотносилось бы с целями государства по уменьшению зависимости доходов бюджета от волатильности нефтяной отрасли. Однако, учитывая общую тенденцию по увеличению государственных доходов, велика вероятность, что решение будет обратным.


Из всего вышеперечисленного, а также из иных действий и планов государства по реформации налоговой системы можно сделать вывод о том, что в ближайшие годы произойдет стабилизация государственного бюджета с переходом от дефицита к профициту бюджета страны. Это коррелирует с Посланием Президента РФ, в котором было сказано о необходимости поиска дополнительных средств в размере 8 трлн руб. на обеспечение целей по развитию государства, часть из которых – налоговые поступления [3]. Остается надеяться, что реализация этих инициатив даст положительный эффект как для государственногобюджета, так и для граждан страны.


Литература
1. Министерство финансов Российской Федерации [Электронный ресурс]. URL: minfin.ru (дата обращения: 23.05.2018).
2. Стенограмма заседания Правительства РФ от 14.06.2018 № 16 [Электронный ресурс]. URL: government.ru/meetings/32869/stenograms/ (дата обращения: 15.06.2018).
3. Стенограмма Прямой линии с Владимиром Путиным от 07.06.2018 [Электронный ресурс]. URL: kremlin.ru/events/president/news/57692 (дата обращения: 10.06.2018).
4. Фейнберг А. Доля не оформленных на основной работе россиян достигла рекорда // РБК. – 2017 [Электронный ресурс]. URL: rbc.ru/economics/23/08/2017/599d601c9a79476601ddb4a8 (дата обращения: 04.05.2018).
5. В Совфеде назвали слабое место предложений Минфина о налоге на самозанятых // Интерфакс. – 2018 [Электронный ресурс]. URL: interfax.ru/business/611281 (дата обращения: 05.06.2018).
6. Минфин предложил ввести налог на доход самозанятых // Интерфакс. – 2018 [Электронный ресурс]. URL: interfax.ru/business/611170 (дата обращения: 07.06.2018).
7. Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов // Минфин России. – 2017 [Электронный ресурс]. URL: minfin.ru/ru/document/?id_4=119695 (дата обращения: 11.06.2018).
8. Покшан Д. ЕГАИС: кто, когда и как обязан подключиться к этой системе // Бухонлайн. – 2015 [Электронный ресурс]. URL: buhonline.ru/pub/comments/2015/12/10565 (дата обращения: 16.05.2018).
9. Нефтяная отрасль: итоги 2017 года и краткосрочные перспективы //Аналитический центр при Правительстве Российской Федерации. – 2018. – № 56. – С. 2 [Электронный ресурс]. URL: ac.gov.ru/files/publication/a/15796.pdf (дата обращения: 25.05.2018).


12.07.2023

Также по этой теме:


Список просмотренных товаров пуст
Список сравниваемых товаров пуст
Список избранного пуст
Ваша корзина пуста