Известно, что в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики,
применяющие упрощенную систему налогообложения, могут уменьшать налоговую базу
на сумму расходов на приобретение основных средств. При этом в состав основных
средств, расходы на приобретение которых учитываются при налогообложении, определяемый
по данным бухгалтерского учета, включаются объекты, относимые к амортизируемому
имуществу гл. 25 НК РФ.
Однако, еще в прошлом году Федеральный закон от 27.07.2006 № 137-ФЗ запретил
признавать расходы организациям, применяющим "упрощенку" по еще не
оплаченным основным средствам.
Ведь согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются
затраты после их фактической оплаты. В целях гл. 26.2 НК РФ оплатой товаров
(работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства
налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных
прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров
(выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. Вроде
бы, здесь все ясно.
Но не во всех ситуациях. Вот, такова, например, ситуация, когда какое-либо
основное средство оплачивается не сразу, а например, в рассрочку. Ведь, хоть
объект еще полностью и не оплачен, однако, расходы, все же осуществляются. Как
быть? Вот здесь-то и начинаются расхождения.
Сначала Минфин придерживался мнения, что стоимость основных средств, приобретенных
и введенных в эксплуатацию в период применения упрощенной системы налогообложения,
оплата которых осуществляется в рассрочку, может учитываться при определении
налоговой базы в течение отчетных (налоговых) периодов равными долями по мере
их оплаты (письмо от 26 июня 2006 г. № 03-11-04/2/129).
Но вот, в начале т.г. Минфин выпустил другое разъяснение. Чиновники напомнили,
что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также
расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов,
учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, отражаются в последний
день отчетного (налогового) периода. Кроме того, расходы на приобретение (сооружение,
изготовление) налогоплательщиком основных средств в период применения упрощенной
системы налогообложения принимаются с момента ввода этих основных средств в
эксплуатацию (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). При этом в течение налогового периода
расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.
Итак, Минфин указал на то, что при окончании оплаты в рассрочку основных средств
в период применения упрощенной системы налогообложения стоимость основных средств
может быть учтена равными долями в течение отчетных периодов при условии сдачи
их в эксплуатацию. Поэтому организация вправе учесть расходы на приобретение
основного средства равными долями в течение того налогового периода, в котором
оплата была полностью завершена.
Такое мнение финансисты изложили в письме от 29 января 2007 г. № 03-11-04/2/22.
Кроме того, если оплата завершена во втором квартале или позднее, необходимо
будет подавать уточненную налоговую декларацию и произвести перерасчет налоговых
обязательств с начала года. Понятно, столь радикальная смена мнения продиктована
толкованием поправок, внесенных Законом №137-ФЗ.
Но вот, наконец, выпущены новые разъяснения (письмо Минфина от 3 апреля 2007
г. № 03-11-04/2/85), согласно которым поскольку организация, применяющая упрощенную
систему налогообложения, вправе учесть при исчислении налоговой базы расходы
на приобретение основных средств только после полной оплаты приобретенных основных
средств, расходы будут приниматься в течение отчетных (налоговых) периодов равными
долями начиная с квартала, в котором будет осуществлена полная оплата основных
средств.
Очевидно, что кажущее упрощение, прежде всего, замедляет процесс списания затрат.
Итак, расходы на приобретение основного средства, купленного в рассрочку, нужно
списывать равномерно в течение года, начиная с квартала, в котором произошел
окончательный расчет за основное средство. Кроме того, теперь нет необходимости
в перерасчете налоговых обязательств и подаче "уточненки".
