Опубликовано в журнале "Управленческий учет" №10 год - 2011
Кулакова Н.Г.,
аспирант кафедры «Бухгалтерский учет и аудит»
Псковского государственного политехнического института
В статье раскрываются содержание и методика стратегического управленческого учета инновационного потенциала. Пример практической реализации предлагаемой методики рассмотрен по данным управленческого учета инновационного потенциала одного из предприятий Псковской области.
Долгосрочная стратегия развития преследует цель увеличения стоимости организации, которая достигается путем осуществления инновационной деятельности. Для принятия решений о стратегии инновационного развития предприятия аппарат управления должен быть обеспечен полной и достоверной информацией о его инновационном потенциале. Учетной системой, генерирующей и предоставляющей информацию об инновационном потенциале организации, является управленческий учет инновационного потенциала.
Учитывая важность разработки стратегии в современных условиях, представляется обоснованным выделение стратегического управленческого учета инновационного потенциала как обособленного направления управленческого учета. В отечественной практике стратегический управленческий учет является новым направлением учета, поэтому нуждается в развитии и совершенствовании его методик.
Обобщение существующих подходов к стратегическому управленческому учету в научной литературе и требований, предъявляемых к стратегическим управленческим решениям в области инновационного потенциала, позволяет сформировать следующее его определение [1; 2; 3; 4 и др.].
Стратегический управленческий учет инновационного потенциала – это один из разделов управленческого учета, который генерирует и предоставляет информацию аппарату управления о будущем положении предприятия с учетом предполагаемых к осуществлению мероприятий инновационного развития, опираясь на данные управленческого учета инновационного потенциала. Также стратегический управленческий учет инновационного потенциала должен обеспечить формирование прогнозной информации о будущей величине инновационного потенциала предприятия, поскольку, осуществляя инновационную деятельность, предприятие должно наращивать инновационные возможности, повышая тем самым уровень инновационного потенциала.
Таким образом, основными задачами стратегического управленческого учета инновационного потенциала являются: оценка различных вариантов инновационного развития предприятия по данным управленческого учета инновационного потенциала; моделирование будущего имущественного положения организации при различных вариантах использования инновационных возможностей; отбор варианта инновационного развития, наиболее соответствующего стратегическим целям организации; оценка прогнозной величины инновационного потенциала; информационное обеспечение аппарата управления в области стратегических решений относительно инновационного развития предприятия.
Исходя из сущности и задач стратегического управленческого учета инновационного потенциала, сформируем модель его проведения (рис. 1).
В качестве информационной базы выступает система управленческого учета инновационного потенциала, где собирается, регистрируется и обобщается информация о внешних факторах и внутренних ресурсах, формирующих инновационный потенциал, осуществляется отбор наиболее перспективных вариантов инновационного развития предприятия. В свою очередь, в системе стратегического управленческого учета инновационного потенциала определяется наилучший вариант инновационного развития, который наиболее соответствует стратегическим целям организации.
При разработке стратегии инновационного развития предприятия важно обеспечить управленческий аппарат информацией о том, каким будет имущественное положение предприятия при реализации того или иного варианта развития. Формирование такой информации осуществляется в системе производных балансовых отчетов. Поэтому на первом этапе стратегического управленческого учета составляются производные балансовые отчеты.
Производный балансовый отчет – это баланс, полученный в результате трансформации первичных балансов. Он позволяет оценить состав и структуру имущества и источников образования, успешность деятельности предприятия [5].
Составление производного баланса осуществляется на основании прогнозируемых событий в будущем посредством внесения в учет предполагаемых изменений. Следует учитывать, что бухгалтерский баланс представляет информацию о совокупных активах и пассивах предприятия, однако собственников в первую очередь интересует величина имущества, принадлежащая им, то есть стоимость чистых активов. Благодаря использованию стратегических производных балансовых отчетов появляется возможность оценки будущей стоимости чистых активов предприятия и величины экономической добавленной стоимости, что, в свою очередь, позволит определить эффект осуществления каждого из вариантов инновационного развития и выбрать наилучший. Увеличение стоимости чистых активов означает наращение собственного капитала, которое происходит в результате успешной хозяйственной деятельности предприятия или дополнительных вкладов учредителей.
Основываясь на концепции стоимости чистых активов, выделяют шесть экономических ситуаций с точки зрения эффективности использования имущества [5], которые представлены в табл. 1; это позволяет оценить целесообразность освоения того или иного варианта инновационного развития.
В качестве основного недостатка данного показателя следует отметить то, что он является статическим и не учитывает временную стоимость денежного потока.
Поэтому целесообразно в качестве динамического показателя эффективности использовать показатель экономической добавленной стоимости (EVA). Основная идея и экономический смысл показателя ЕVA заключаются в том, что капитал предприятия должен работать с такой эффективностью, чтобы обеспечить норму доходности, требуемую инвестором, акционером или другим собственником, на вложенный капитал, то есть предприятие должно зарабатывать больше, чем составляет доходность на вложенный капитал [6].
Изменение данного показателя в положительную сторону свидетельствует об эффективности рассматриваемого проекта, реализация которого приведет к увеличению стоимости предприятия. Если EVA равна или меньше нуля, реализация инновационного проекта нецелесообразна.
В то же время концепция экономической добавленной стоимости заключается в том, что отражает изменение рыночной стоимости предприятия и показывает, как оценивают предприятие на рынке [6]. Рыночная стоимость предприятия рассчитывается как сумма стоимости чистых активов и экономической добавленной стоимости.
Применение описанных выше показателей позволит оценить влияние на стоимость предприятия различных вариантов инновационного развития.
В результате появляется возможность сравнения эффективности различных вариантов инновационного развития.
Заключительным этапом отбора инновационных проектов выступает сравнение итоговых показателей их эффективности со стратегическими целями предприятия. Поскольку осуществление инновационной деятельности влечет за собой цепочку взаимосвязанных изменений во всех сферах деятельности предприятия, то стратегические цели целесообразно представлять с помощью системы сбалансированных показателей. Система сбалансированных показателей позволяет представить целостную картину причинно-следственных взаимосвязей инновационных преобразований и перевести желаемые цели организации в конкретные цифры, а для инновационных предприятий служит средством стратегического управления на долгосрочной основе. А на этапе отбора вариантов реализации стратегии инновационного развития, задавая значения ключевых показателей, которые должны быть достигнуты, он позволяет определить тот проект, который наиболее соответствует заданным параметрам.
Таким образом, методика стратегического управленческого учета инновационного потенциала включает следующие этапы:
1. Оценка стоимости чистых активов предприятия на основе текущего баланса.
2. Составление и отражение в учете производных бухгалтерских проводок на основе прогнозируемых событий по отдельным вариантам инновационного развития предприятия.
3. Построение стратегических производных балансовых отчетов.
4. Расчет прогнозных показателей эффективности использования имущества.
5. Сопоставление полученных результатов со стратегическими целями предприятия (сбалансированная система показателей).
6. Определение наиболее (привлекательного) эффективного варианта инновационного развития предприятия.
7. Прогнозная оценка инновационного потенциала.
Рассмотрим возможности практического применения методики стратегического управленческого учета инновационного потенциала. Для примера используем предприятие, которое занимается лесозаготовительной деятельностью. В настоящее время предприятие реализует продукцию только отечественным потребителям. В результате преобразований таможенного законодательства предприятие потеряло 40% рынков сбыта, что частично удалось компенсировать увеличением объемов на внутренних рынках. В итоге 20% продукции оказались невостребованными, дальнейшее освоение новых внутренних рынков затруднено высокой конкуренцией в отрасли.
На основе управленческого учета инновационного потенциала было выявлено, что единственным вариантом дальнейшего развития предприятия выступает открытие деревообрабатывающего производства. По результатам проведенных маркетинговых исследований был выделен вариант инновационного развития предприятия: создание мини-завода по домостроению из оцилиндрованных бревен собственного производства.
Осуществив выбор наиболее приемлемых вариантов инновационного развития, переходим к формированию стратегических производных балансовых отчетов.
Отразим производные бухгалтерские проводки ожидаемых хозяйственных операций в будущем (табл. 2).
На основании учтенных будущих прогнозируемых событий при осуществлении рассматриваемого инновационного проекта формируется стратегический производный балансовый отчет (табл. 3), который позволяет судить о будущем имущественном положении предприятия, структуре активов и пассивов, успешности рассматриваемой деятельности.
Итак, в результате реализации рассматриваемого варианта инновационного развития предприятия стоимость чистых активов увеличилась на 70%.
На каждый рубль, вложенный собственниками, приходится 50 руб. стоимости чистых активов. Нераспределенная прибыль составляет 98% собственного капитала организации. Экономическая добавленная стоимость в результате реализации инновационного проекта составит 726 тыс. руб.
Сопоставление стратегических целей предприятия и прогнозируемых результатов реализации проекта представлено на рис. 2. Рассматриваемый вариант инновационного развития по всем параметрам соответствует стратегическим целям организации.
В таблице 4 приведен прогнозный уровень инновационного потенциала организации в результате реализации рассматриваемого варианта инновационного развития. Благодаря открытию нового производства инновационный потенциал предприятия повысится на 34,75%.
Таким образом, прогнозируемую деятельность можно характеризовать как расширенное воспроизводство, эффективное использование собственности и ее прирост.
С точки зрения теории инвестиционного анализа рассматриваемый инновационный проект является эффективным.
Инновационный потенциал характеризуется многочисленными факторами, которые совместно обеспечивают возможность осуществления инновационной деятельности. Повышение уровня инновационного потенциала возможно лишь путем ведения эффективной инновационной деятельности, результатом которой является рост прибыли, увеличение собственного капитала (рост стоимости чистых активов), а также повышение рыночной стоимости организации. Таким образом, система стратегического управленческого учета инновационного потенциала, построенная на методах стратегического планирования, позволит эффективно использовать имеющуюся информацию для определения наиболее перспективного направления инновационного развития предприятия. Предложенная методика позволяет оценивать будущее состояние предприятий, сравнивать альтернативные варианты инновационного развития и определять соответствие каждого из них стратегическим целям, оценивать прогнозную величину инновационного потенциала организации.
Литература
1. Томакова Е.Н., Маслов Б.Г. Основные аспекты стратегического управленческого учета и стратегического анализа затрат // Управленческий учет. – 2008. – № 1.
2. Алексеева О.В., Николаева О.Е. Стратегический управленческий учет. – М.: Едиториал УРСС, 2003.
3. Хорнген Ч., Фостер Дж., Датар Ш. Управленческий учет / пер. с англ. – 10-е изд.– СПб.: Питер, 2005.
4. Щемелев А.Н. Теория и методология стратегического учета инноваций: монография. – Ростов-на-Дону: Росиздат, 2005.
5. Балансоведение / под ред. Н.А. Бреславцевой. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2004.
6. Соколова Н.А., Каверина О.Д. Управленческий анализ: учебн. пособие. – М.: Бухгалтерский учет, 2008.
