Опубликовано в журнале "Менеджмент в России и за рубежом" №5 год - 2017
Супрунова Е.А.,
кандидат экономических наук, доцент кафедры финансов,
кредита, бухгалтерского учёта и аудита Омского государственного
университета путей сообщения
Воронина В.С.,
ведущий специалист отдела сбыта
ООО «АПИ «Гарант-Энтерпрайз»
В статье приведён аналитический обзор публикационной активности по вопросам формирования нефинансовых отчётов в России, выполнен анализ определения нефинансовой отчётности с авторской позиции, рассмотрены международные стандарты, регулирующие составление нефинансовых отчётов. Отражены результаты прикладного исследования нефинансовых отчётов ряда российских компаний. Сделан вывод об отсутствии единого регламента составления нефинансовых отчётов, адаптированного для российских компаний, в связи с чем существуют различия в понимании сущности нефинансовых отчётов и их структуре, поскольку они могут формироваться в виде социальных, экологических, интегрированных, отраслевых отчётов, а также отчётов в области устойчивого развития.
Причина появления нефинансовой отчётности – в возникновении дочерних организаций, которые объединены в крупные компании. Проблема управления крупной холдинговой компанией, особенно если она находится на большой территории, всё чаще включает и проблему ведения нефинансовой отчётности.
Мы изучили массив публикаций по вопросам нефинансовой отчётности (3861 публикация за 5 лет в трёх научно-практических журналах, освещающих вопросы бухгалтерского учёта, анализа и аудита, для выявления удельного веса статей, изучающих формирование нефинансовой отчётности и корпоративной социальной отчётности).
Были задействованы журналы «Международный бухгалтерский учёт», «Аудит и финансовый анализ», «Управленческий учёт» (табл. 1). Круг публикаций включает только те журналы, которые входят в перечень ВАК, и круг изученных работ ограничивается только крупными публикациями.
Проблемы, которые обсуждали на страницах журналов, включают условно «нефинансовую отчётность» и «корпоративную социальную отчётность». На протяжении 5 лет научные публикации по изучаемым вопросам занимают немного места в журналах «Международный бухгалтерский учёт» и «Аудит и финансовый анализ». В журнале «Управленческий учёт» статей по изучаемым проблемам не было. Последнее мы объясняем тем, что у многих авторов на первом плане слово «отчётность», поэтому нефинансовую отчётность рассматривают как продолжение бухгалтерской отчётности, хотя целесообразность включения её в раздел управленческого учёта очевидна.
Равнозначны ли понятия «нефинансовая отчётность» и «корпоративная социальная отчётность»? С.А. Тимофеева пишет: «Нефинансовая отчётность – это отчётность, охватывающая одновременно экономические, экологические и социальные аспекты деятельности компании, раскрывающая информацию о её нефинансовых инициативах и вкладе в устойчивое развитие окружающего мира» [6, с. 37]. Российский союз промышленников и предпринимателей даёт иное объяснение нефинансовой отчётности: «Публичное доказательство эффективного управления репутацией и ответственной конкуренции» [8]. Мнение Т.Н. Фатеевой и С.А. Тотровой: «Нефинансовую отчётность можно определить как систему информации, отражающей не только благотворительные и спонсорские программы компании, но и любые другие социально значимые аспекты её деятельности, которые могут повлечь существенные последствия для самой компании, потребителей её продукции, акционеров, государственных органов, контрагентов или каких-либо иных связанных с ней групп общества» [7, с. 357].
Е.А. Иванова, А.Р. Акопян и С.Е. Литовченко считают: «Корпоративная социальная отчётность – это документ, в котором комплексно отражаются основные результаты и показатели деятельности компании в области социальной ответственности и устойчивого развития» [3, с. 11]. Мнение И.Н. Рыковой и Н.А. Голубевой: «Корпоративная социальная отчётность – это отчётность устойчивого развития, которая потенциально способна предоставить информацию, чрезвычайно важную для анализа бизнеса, отсутствующую в финансовых отчётах: о рынках продукции, труда, капитала, регулирующих органах, конкурентных преимуществах в снижении издержек, дифференциации продукции, формировании и удержании интеллектуального капитала» [5, с. 2]. Е.В. Ильичёва утверждает: «Корпоративный социальный отчёт – это публичный инструмент информирования акционеров, сотрудников, партнёров, клиентов и всего общества о том, как и какими темпами компания реализует цели, заложенные в стратегических планах, в отношении экономической устойчивости, социального благополучия и экологической стабильности» [4, с. 2].
Получается, что нефинансовая отчётность – публичная форма отчётности, которая способствует улучшению деловой репутации компании в области социальной ответственности и устойчивого развития бизнеса, а корпоративная социальная отчётность является частью нефинансовой отчётности компании.
Сейчас в России популярны отчёты стандартизированной формы. Это связано с тем, что отчёты в свободной форме не всегда обеспечивают сопоставимость данных с аналогичными отчётами других фирм и не способствуют признанию компании международным сообществом. Большинство крупных отечественных компаний перешло на подготовку ежегодных нефинансовых отчётов в соответствии с тем или иным признанным международным стандартом. Напомним четыре наиболее известных международных стандарта, которые применяются для составления нефинансовой отчётности.
1. АА1000 AS. Стандарт разработан британским Институтом социальной и этической отчётности (Institute of Socialand Ethical Accountability) в 1999 г. По мнению Л.А. Бердиной, стандарт предназначен для измерения результатов деятельности компаний с этических позиций и предоставляет процедуру и набор критериев, с помощью которых может быть осуществлён социальный и этический аудит их деятельности [1].
2. ISO 26000. Стандарт разработан Международной организацией по стандартизации (ИСО) в 2010 г. Как утверждает Л.А. Бердина, компания определяет свой стандарт как «руководство о том, как предприятия и организации могут работать социально ответственным образом. Это означает прозрачное и этичное поведение, которое способствует здоровью и благополучию общества» [Там же].
3. SA 8000. Стандарт разработан международной некоммерческой организацией Social Accountability International в 1997 г. Данный стандарт ориентирован на отчётность о соблюдении прав человека и совершенствовании условий труда наёмных работников.
Таким образом, по мнению В.Г. Гетьмана, центром внимания социально ответственной деятельности компании являются её сотрудники и лишь во вторую очередь клиенты и акционеры [2].
4. GRI (The Global Reporting Initiative) предлагает перечень показателей, охватывающих экономическую, социальную и экологическую деятельность компании.
Ряд российских организаций выпускают нефинансовую отчётность по правилам этих международных стандартов (ПАО «Татнефть», ПАО «РусГидро», ПАО «Банк ВТБ», ОАО РЖД). Но число российских организаций, которые составляют нефинансовую отчётность, ещё невелико. По данным Национального регистра корпоративных нефинансовых отчётов РСПП, на 1 декабря 2016 г. было внесено 655 нефинансовых отчётов, выпущенных 161 организацией (1 декабря 2013 г. было внесено 392 нефинансовых отчёта, выпущенных 122 организациями). Тенденция к росту отчитывающихся организаций есть.
Наименования нефинансовых отчётов разнообразны. По данным РСПП, на 1 декабря 2016 г. экологических отчётов внесено 53, социальных отчётов – 277, в области устойчивого развития – 215, интегрированных отчётов – 87 и отраслевых – 23. Разнообразие наименований нефинансовой отчётности встречается и внутри организаций.
ПАО «Татнефть» с 2004 по 2016 г. трижды сменило название нефинансовой отчётности, ПАО «РусГидро» сменило два названия, а ОАО РЖД сменило его один раз (табл. 2).
Изучая социальную отчётность ПАО «Банк ВТБ» (группа), видишь, что банк следует принципам Руководства в области устойчивого развития (далее – Руководство) Глобальной инициативы по отчётности GRI (версия G4), а выбранные показатели результативности в области устойчивого развития четвёртый год подряд проходят процедуру внешней проверки независимым аудитором. В новой версии Руководства особое внимание уделяется описанию подходов организации к определению существенных аспектов деятельности в области устойчивого развития и взаимодействию с заинтересованными сторонами в рамках данного процесса. Для соблюдения рекомендаций Руководства GRI ПАО «Банк ВТБ» был разработан подход к выявлению существенных вопросов, который включал:
– интервьюирование руководителей ответственных подразделений;
– анкетирование топ-менеджеров группы и представителей заинтересованных сторон;
– анализ содержания нефинансовых отчётов российских и зарубежных компаний-аналогов;
– анализ внутренних каналов коммуникации группы и материалов СМИ;
– анализ внутренних нормативных документов;
– экспертную оценку выявленных тем на предмет полноты и сбалансированности.
На основании проведённого анализа персоналом банка была разработана матрица существенных вопросов, отражающая наиболее значимые аспекты деятельности группы в области устойчивого развития и социальной ответственности с точки зрения её внутренних и внешних заинтересованных сторон.
Для обеспечения качества отчёта группа руководствовалась принципами сбалансированности, сопоставимости, точности, своевременности, ясности и надёжности, как они определены в Руководстве GRI [11].
Проанализируем теперь корпоративную социальную отчётность ОАО РЖД. Сбор, консолидация и анализ информации о деятельности в области устойчивого развития корпорации основаны на требованиях российского законодательства, внутрикорпоративных стандартов обработки статистических данных, международных стандартов ISO 26 000 и GRI. Также компания использовала рекомендации GRISTS (Sustainability Topics for Sectors) для железнодорожной отрасли, которые определяют 8 актуальных тем: энергоэффективность операций, шум и вибрация, загрязнение почвы, права на землепользование, безопасность труда женщин, пассажиры с особыми потребностями, корпоративное управление, учёт политической ситуации [12].
Корпоративный социальный отчёт ПАО «РусГидро» подготовлен в соответствии с Руководством по отчётности в области устойчивого развития Глобальной инициативы по отчётности (GRI) версии G4 в основном варианте 1 (Coreoption) и Отраслевого приложения GRI для компаний энергетического сектора. Отчёт прошел проверку по процедуре GRI Content Index Service, указатель содержания получил подтверждение точности (вся включённая информация соответствует стандарту GRI G4). Кроме того, отчёт прошел независимую проверку в соответствии со стандартом ISAE 3000. Независимым аудитором выступила компания ЗАО «ПрайсвотерхаусКуперс Аудит». Отчёт также прошёл процедуру общественного заверения Советом по нефинансовой отчётности Российского союза промышленников и предпринимателей [10].
Организацией, корпоративная отчётность которой составлена с использованием наибольшего количества международных стандартов, оказалось ПАО «Татнефть». Отчёт подготовлен на интегрированной основе. Использованы Руководство по отчётности в области устойчивого развития Глобальной инициативы по отчетности (GRI), Стандарт взаимодействия с заинтересованными сторонами АА 1000, международный стандарт ISO 26000 «Руководство по социальной ответственности» и «Социальная хартия российского бизнеса». Отчёт содержит стандартные элементы отчётности Руководства GRI версии G4. В дополнение к нему при подготовке отчёта применялось отраслевое приложение GRI для нефтегазовой отрасли [9].
Таким образом, даже крупные отечественные компании, работающие на международных рынках, далеки от стандартизации нефинансовой отчётности как по методологии составления, так и по наполнению. Даже внутри организаций формы нефинансовой отчётности варьируют год от года, что (судя по переменам в наборе используемых нормативов) связано с поиском оптимальной формы и наилучшего позиционирования открытой нефинансовой отчётности. Видимо, необходимо завершить создание национального стандарта по структуре и системе показателей нефинансовой отчётности. Это можно сделать как на уровне Росстандарта, так и силами профессиональных организаций предпринимателей России, прежде всего РСПП, в котором существует хорошая база отчётности прежних лет от ведущих отечественных корпораций. Мы считаем, что в соответствии с мировой практикой эволюции этого вида корпоративной отчётности регулирование должно быть закреплено самими участниками процесса на уровне понимания выгод гудвила, а не на уровне обязательных законодательных актов, поскольку обязательность составления нефинансовой отчётности, особенно для небольших компаний, увеличит нагрузку на их менеджмент, неприятие этой формы публичности со стороны представителей среднего и малого бизнеса.
Литература
1. Бердина Л.А. Социальная отчётность как один из инструментов оценки социальной ответственности компаний // Всероссийский журнал научных публикаций. – 2013. – № 3 (18) – С. 30–34.
2. Гетьман В.Г. О концептуальных основах и структуре международного стандарта по интегрированной отчётности // Учёт. Анализ. Аудит. – 2014. – № 1. – С. 74–85.
3. Иванова Е.А., Акопян А.Р., Литовченко С.Е. Корпоративный социальный отчёт: как правильно рассказать о вкладе Вашей компании в развитие общества. – М.: Ассоциация менеджеров России, 2004.
4. Ильичёва Е.В. Корпоративный социальный отчёт – инструмент гармонизации экономических, экологических и социальных интересов бизнеса и общества // Российское предпринимательство. – 2007. – № 10-1 (99). – С. 42–46.
5. Рыкова И.Н., Голубева Н.А. Исследование эволюции корпоративной социальной отчётности российских предприятий // Международный бухгалтерский учёт. – 2010. – № 9 (141). – С. 2–11.
6. Тимофеева С.А. Оценка основных результатов формирования социальной отчётности в России // Международный бухгалтерский учёт. – 2012. – № 12. – С. 36–45.
7. Фатеева Т.Н., Тотрова С.А. Информационная открытость бизнеса через призму нефинансовой отчётности // Научно-методический электронный журнал «Концепт». – 2015. – Т. 13. – С. 3566–3570.
8. Официальный сайт Российского союза промышленников и предпринимателей [Электронный ресурс]. URL: rspp.ru/simplepage/475
9. Официальный сайт ПАО «Татнефть» [Электронный ресурс]. URL: tatneft.ru
10. Официальный сайт ПАО «РусГидро» [Электронный ресурс]. URL: rushydro.ru
11. Официальный сайт ПАО «Банк ВТБ» [Электронный ресурс]. URL: vtb.ru
12. Официальный сайт ОАО РЖД [Электронный ресурс]. URL: rzd.ru
